财政部关于征求国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》意见的函研究与分析

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1、省人民政府水行政主管部门建立水土保持财政部关于征求国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》意见的函　　各有关单位：　　2010年6月24日，国际会计准则理事会(IASB)发布了《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿)，向全球征求意见。　　为深入参与国际财务报告准则的制定，推动我国会计准则持续国际趋同，请你单位对征求意见稿中所列问题提出意见，并于2010年9月30日前将书面意见反馈我司。我司将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，代表财政部向IASB反馈中国的意见。同时，我们也鼓励以你单位名义直接向IASB

2、反馈意见。　　征求意见稿的英文全文和中文简介可在财政部会计准则委员会(www.casc.gov.cn)或者财政部网站(www.mof.gov.cn/kjs“工作通知”栏目)下载。中文简介仅供参考，与英文不一致之处请以英文为准。反馈意见不限于文中所提问题，并请注意结合我国具体情况，最好能有案例支持。　　感谢你单位对国际财务报告准则反馈意见工作的支持!　　联系人：财政部会计司制度二处刘丽华　　电　话：010-68552896　　地　址：北京市西城区三里河南三巷3号财政部会计司，100820　　传　真：010-68552527　　电子邮箱：zhiduerc

3、hu@casc.gov.cn　　附件：1、国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》(英文)　　(http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201009/P020100906613284119818.pdf)　　2、国际会计准则理事会《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿结论基础)》(英文)　　(http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201009/P020100906613284362829.pdf)　　3、《

4、与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》简介(中文)　　财政部会计司　　二0一0年九月六日　　附件：　　《与客户之间的合同产生的收入(征求意见稿)》简介　　一、征求意见稿的核心内容　　收入项目作为IASB与FASB的联合项目，目的是希望能够建立一套单一的、以合同为基础、以资产负债观为基本理念的全新的收入确认模型，以此来替代现行的大多数与收入相关的准则，从而消除当前不同准则之间收入确认不一致的问题，提高收入信息的可比性和可理解性。　　新的收入确认模型包含以下核心内容：　　1.适用范围。新模型要求基于主体与客户订立的合同确认收入，同时将租赁合同、保险合

5、同、金融工具合同等排除在外。　　2.收入确认步骤。新模型提出五步法确认收入：(1)识别与客户的合同;(2)识别和分解合同中的履约义务;(3)确定交易价格;(4)在各履约义务之间分摊交易价格;(5)在各履约义务完成时确认收入。　　3.收入确认条件。新模型要求，主体履行了履约义务时确认收入，即在客户取得对商品或劳务控制权的时点上确认收入。其中，涉及两个关键问题：一是如何识别和分解合同中的履约义务。理事会提出，履约义务是指合同中向客户销售商品或提供劳务的承诺，对合同中履约义务进行识别和分解的判断依据，关键是看某项商品或劳务与其他商品或劳务相比是否具有单独性

6、。二是何谓控制、如何判断客户取得了控制权。理事会提出，控制是指主体主导一项商品或劳务的使用、并从中受益的现时能力，或者是阻止其他主体主导该商品或劳务的使用并从中受益的现时能力。一些通常能够表明客户取得控制权的情况有：(1)客户负有无条件支付的义务;(2)客户拥有法定权利;(3)客户实物占有;(4)客户规定了商品或劳务的设计或功能。　　4.初始计量。新模型要求，主体按照预期能够收到的对价金额确认收入。其中涉及两个关键问题：一是交易价格的确定。存在不确定因素情况下(例如可变对价、客户信用风险等)，交易价格应当是根据预计发生的不同结果、发生概率和折现率计算

7、的预期能够收到对价金额的期望值。二是交易价格在各项履约义务之间的分摊。合同包含多项履约义务的，主体应基于相关商品和劳务的单独售价将交易价格分配至履约义务。　　5.后续计量。新模型要求，当履行一项履约义务的直接成本超过其分摊的交易价格时，视为亏损性履约义务，应当确认损失并预计负债。　　二、征求意见的主要问题　　国际会计准则理事会在征求意见稿中就以下17个问题征求意见，并将根据反馈意见进行修改，计划在2011年6月发布正式的会计准则。　　收入确认　　问题1：征求意见稿(第12-19段)提议，以价格独立性作为主体进行下列判断的原则：　　(1)是否将两个或两

8、个以上合同合并成一个合同进行会计处理;　　(2)是否将一个合同分解成两个或两个以上合同进行会计处理;　　(3