第二十三章-现金流量表

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第二十三章-现金流量表第二十三章财务报告知识点4现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业财务管理的具体目标之一就是“以收抵支”，对现金流入及流出的分析至关重要。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金；不能随时支取的定期存款不属于此处的现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在此处现金范围内。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物

2、通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。我国会计准则将现金流量按来源划分为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分。一、经营活动产生的现金流量主要说明：（一）销售商品、提供劳务收取的增值税销项税额，在现金流量表中未单列项目，属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。与销售商品有关的会计分录可以编制一个合并分录：借：银行存款应收账款、应收票据、合同资产贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）预收账款、合同负债6/6会计学堂www.acc5.com2018《

3、注册会计师》精讲班会计学堂出品从现金流入角度，我们要的是借方的银行存款，根据“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，可以得出：销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入＋本期增值税销项税额＋本期预收账款（合同负债）的增加数－本期应收账款、应收票据、合同资产的增加数。这看似公式，但相信每位考生都可以独立表达出来。【例6-计算题】纯生公司2017年度有关资料如下：1.主营业务收入5000万元，应交税金——应交增值税（销项税额）850万元；2.应收账款项目：年初数400万元，年末数520万元；应收票据项目：年初数270万元，年末数238万元；3.预收账款项目：年初数80万元，

4、年末数91万元。根据上述资料，现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）万元。网校答案：销售商品、提供劳务收到的现金＝（5000＋850）＋（91－80）－（520－400）－（238－270）＝5773（万元）【注意】需要补充的是，以上项目金额均取材于报表，若应收账款计提了坏账准备（如20万元），应加回报表上的应收账款520万元，以使其还原为真实的账面应收账款540万元；若应收票据进行贴现，支付贴现息10万元计入了财务费用，应从“销售商品、提供劳务收到的现金”中扣除。【例7-计算题】纯生公司2017年度有关资料如下：1.主营业务收入2000万元；2.应交税金—

5、—应交增值税（销项税额）340万元；3.应收账款（合同资产）项目：年初数400万元，年末数520万元；应收票据项目：年初数70万元，年末数38万元；4.预收账款（合同负债）项目：年初数80万元，年末数91万元；5.本期计提坏账准备15万元，本期发生坏账收回3.456万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元。根据上述资料，现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）万元。网校答案：销售商品、提供劳务收到的现金＝（2000＋340）＋（91－80）－［（520－400）＋15］＋［（38－70）－3］＝2181（万元）（二）企业购建固定资产、取得无形资

6、产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，属于投资活动现金流量。用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映。（三）支付其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如管理费用、销售费用、罚款支出、经营租赁支付的现金等。6/6会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品【例8-单选题】甲公司2017年发生以下有关现金流量：1.当期销售产品收回现金3600万元、以前期间销售产品本期收回现金2000万元

7、；2.购买原材料支付现金1600万元；3.取得以前期间已交增值税返还款240万元；4.将当期销售产品收到的承兑汇票贴现，取得现金800万元；5.购买国债支付200万元。不考虑其他因素，甲公司2017年经营活动产生的现金流量净额是（）万元。A.4000B.4240C.4840D.5040网校答案：D网校解析：事项1属于销售商品、提供劳务收到的现金；事项3属于收到的税费返还；事项4属于销售商品、提供劳务收到的现金；经营活动现金流入小计6640万元；事项2属于购买商品、接受劳务支付的现金；事项5属于“投资支付的现金”，不属于经营活动现金流。甲公司2017年