08cpa中华会计魏红元讲义16

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十六章　债务重组　　考情分析　　本章内容无变化，属于比较重要的章节，考试中各种题型都有可能出现，考生主要应注意混合重组的会计处理。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题合计2007年1分－3分4分2006年－－－－2005年－2分－2分　　主要考点　　1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定　　2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理　　3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理　　4.资产减值准备

2、、债务重组和非货币性资产交换结合的会计处理第一节　债务重组的定义和重组方式　　一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。　　“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务

3、重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。　　二、债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式：　　1.以资产清偿债务。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。　　2.债务转为资本，但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权（长期股权投资）。　　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4、　　4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。第二节　债务重组的会计处理　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金（广义）清偿债务　　债务人　　　　　　第9页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。　　【例16－1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元

5、，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。　　[答疑编号812160101]　　（1）乙企业的账务处理：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　234000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　204000　　　　　　营业外收入——债

6、务重组利得　　30000　　（2）甲企业的账务处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　204000　　　　营业外支出——债务重组损失　10000（倒挤）　　　　坏账准备　　　　　　　　　　20000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　234000　　【思考】如果甲企业已该项应收债权计提了40000元的坏账准备，则账务处理是：　　重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出——债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　（二）以非现金资产清偿某项债务　　以非现金

7、资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益（Ｐ353、354），计人当期损益。两个差额不能抵销。　　债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。　　重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损

8、失。　　债权人收到非现金