企业内部控制——制度建立与评估

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1、企业内部控制——制度建立与评估▉企业管理类▉蔡笃村／著正确的内部控制，协助管理者：·确保企业组织所确定的各项程序均能为员工所遵行·当营运条件改变时，能充分掌握，并灵活变通·发现制度运行有问题时，能尽速研拟改善措施·产生正确而可靠的财务报表·达到企业永续经营的目的本书要点：企业内部必须建立各项控制制度，以确保经营安全，达成利润目标。本书即以作者数十年之实务经验，以实例列释企业各项管理活动应建立如何之内部控制制度。并说明企业管理者或稽核员应如何评估企业是否已建立内部控制制度，及内部控制制度是否适当。需求范围：财政部证期会在“公开发行

2、公司建立内部控制制度实施要点”中，要求公开发行公司一定要建立内部控制制度，并应自行评估。作者简介蔡笃村经历·美国通用器材公司远东区稽核主管·福特六和汽车公司财务经理·美国西屋电气公司台湾副总经理·宏碁集团总稽核·中华民国内部稽核协会副理事长（94—95）·第三届中华民国优秀内部稽核人员·兴业家企业顾问公司总经理学历·国立中兴大学会计统计学系毕业·美国匹兹堡大学企业经理班结业·国立台湾大学巨MBA目录一、基本概念二、企业内部控制制度的建立三、企业内部控制制度的评估四、现金内部控制五、应收账款内部控制六、应收票据及远期支票内部控制七

3、、存货内部控制八、固定资产九、采购与应付账款内部控制十、销货内部控制十一、薪资内部控制十二、电脑作业（EDP）内部控制十三、内部控制案例与研析十四、内部控制习题附录一企业员工可能挪用公款之危险徵候附录二舞弊之共同手法附录三企业主管及稽核员应注意之舞弊徵候第一章基本概念第一节内部控制的定义什么是企业内部控制呢?所谓内部控制就是企业为达成下列经营目的，所采行的组织规划、组织间协调运作、内部作业控制点（ControlPoint）的建立以及内部所实施的评核标准。1、确定企业政策、制度之推行及其效益。2、确保企业组织内部所产生报表、资料之

4、正确性与可靠性。3、衡量企业各部门的绩效。4、确保企业资源、财产之安全及有效利用。企业的内部控制通常被界定为系与企业组织会计功能、会计作业程序有关的内部控制制度。事实上，企业内部控制包括会计控制与管理控制。1、会计控制系企业为确保财务记录之正确可靠及企业资源，财产的安全性所采行的组织规划、组织间协调运作及控制点建立。会计控制通常包括核准授权制度、职责划分、财务记录之保持、会计报表编制、资产保管、资产实体控制以及内部稽核。2、管理控制系企业为确保营运绩效、管理政策效益所采行之组织规划及各种作业方法与作业程序。管理控制通常包含统计分

5、析、时间与动作研究、绩效报表、员工训练计划及品质管制等。第二节内部控制的特质令人满意的内部控制应具有下列特质：1、组织规划以提供适当的职责与职能划分。2、核准授权制度与会计记录程序以便对资产、负债、收入及费用予以适当合理的会计控制。3、良好管理措施以期组织中各部门能达成预期的绩效。4、适任所赋予职务之合格人员。基本上，内部控制系由下列各项所组成：1、组织。2、政策与作业程序。3、绩效标准。4、记录与报表。5、内部稽核。详言之，内部控制即在企业组织及营业运作上建立下列的特质：1、授予适当人员核准权，并建立检核的功能以确定所有的交易

6、均经授权者核准。2、记录保持的划分，以便一项记录产生后能为另一人独立核对。3、资产适当地实体控制（PhysicalControl）。4、资产的保管与记录分开。5、定期盘存，核对所记录的资产是否确定存在。6、雇用合格的人员，使能有效地执行所赋予的任务。第三节内部控制与管理者企业管理者有责任采行完善的会计政策，建立适当有效的会计制度，保障企业资产的安全，并设计内部控制制度，以便产生正确可靠的财务报表。管理者的责任即在确保企业组织所订定的各项作业程序，均能为员工所遵行，任何企业营运条件的改变，均能充分地掌握，而当制度运行有问题时，能尽

7、速采行改善措施。第四节内部控制与内部稽核美国内部稽核协会所颁布的“内部稽核员责任”中强调“内部稽核员在管理上的功能，即在评估及衡量企业组织内部各项控制制度的效能。”因此，内部控制制度的评估，乃是内部稽核员的基本责任。第五节内部控制、内部稽核与舞弊揭发正与某些企业管理者的想法或期待相反，内部稽核员并不能揭发企业所有的舞弊案件。事实上，内部稽核员所能揭发的舞弊案街属少数。因为，内部稽核员在人数上只占企业员工的极小比率。同时，在大量的受查资料中，内部稽核员仅采取小量之抽样检查而已。然而，内部稽核员在执行内部稽核工作时，应审慎评估企业的

8、内部控制，以做为抽查各项企业活动与交易的依据。舞弊或错误可藉内部控制制度之设置及实施加以防止或减少其发生的可能性，但内部控制制度仍无法完全免除舞弊案的存在。舞弊或错误为内部控制制度所可防止或发现者，内部稽核员应再检讨以往对内部控制制度所作之评估。第二章企业内部控