08cpa中华会计魏红元讲义21

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十一章　外币折算　　考情分析　　本章重点掌握外币交易的会计处理以及非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法。本章内容在近年考题中，主要出现在单项选择题和多项选择题中，在计算及会计处理题和综合题中也常涉及外币业务的内容。　　最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题综合题合计2007年1分2分-3分2006年-6分-6分2005年1分--1分　　　　主要考点　　1.记账本位币的确定方法　　2.外币交易的会计处理及期

2、末汇兑损益的计算　　3.非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法　　第一节　记账本位币的确定　　一、记账本位币的定义　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国大多数企业一般以人民币为记账本位币。　　二、记账本位币的确定　　业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：　　（1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；　　（2）所选择的

3、该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　【例21-1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。　　如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定

4、A企业的记账本位币是美元。　　如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。　　[答疑编号812210101]　　　　　　第11页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的

5、记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。　　三、境外经营记账本位币的确定　　（一）境外经营的含义　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。　　（二）境外经营记账本位币的确定　　在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：　　1.

6、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。　　【例21-2】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售

7、，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。　　[答疑编号812210102]　　P公司应当选择欧元作为其记账本位币。　　【例题1·多选题】2008年梦想成真系列应试指南337页　　（2007）境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（　）　　A.境外经营所在地货币管制状况　　B.与母公司交易占其交易总量的比重　　C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量　　D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及预期的债务　　E.相对于境内母公司、其经营活动是否具有很强的自主性　　[答疑编号812

8、210103]　　【答案】ABCDE　　四、记账本位币变更的会计处理　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。　　第二节　外币交易的会计处理　　一、外币交易的核算程序　　　　　　第11页2008年注册会