高校领导社会责任审计研究

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1、高校领导社会责任审计研究20审计研究2012年2期高校领导社会责任审计研究*石莎莎杨明亮【摘要】公共资源的所有权和控制权分离导致了公共受托责任产生，高校受托责任建立在公众与高校领导干部的委托代理关系上，高校领导应当从公众利益出发，将公众托付的财产合理配置到高校的服务社会功能中去。然而目前对领导干部受托责任开展的以财务绩效为核心的经济责任审计，并未体现公共受托责任的全部内容。结合高校的社会属性，本文延伸了高校领导经济责任审计的内涵——社会责任审计，基于公共受托责任理论提出了以功能耦合为核心的社会责任审计目标——高等教育服务社会

2、目标和高校科研服务社会目标；以目标为导向从制度绩效层面来审计领导干部在社会责任履行方面的效率，即高校责任人对所管辖的公共资源有关的教育服务社会和科研服务社会的内部控制制度的决策效率和执行效率负责。【关键词】高校领导社会责任审计公共受托责任制度绩效一、引言高校资源是全民所有的公共资源的一部分，高校的运营和管理是典型的所有权和经营权分离下的委托—代理模式。在这一模式下由于公民个人获取信息资源的能力有限而无法承担高昂的信息获取成本，虽然存在监管代理人行为的需求但是缺乏动力，这也是社会审计机构、政府审计机构和内部审计对高校进行公共财

3、产权利审计最直接的动因。国内外研究表明，受托责任的履行是政府部门绩效审计产生和发展的原动力。目前从公共受托责任角度开展绩效研究主要集中于政府绩效审计，如有学者从受托责任视角出发提出了基于多层委托代理链下的多元化政府绩效评价主体的构建，分析了如何通过国家审计职能来强化政府对公众的受托责任（刘笑霞，2011）；也有学者从公共受托责任的需求出发，确定了经济责任审计中的目标经济责任（杨晓磊，2010）。因此，公共受托责任理论应该作为高校受托责任审计的理论依据。我国目前经济形势下高等教育体系以公立大学为主，这一特点决定了我国高校受托资

4、源的公共产品特征；但是由于财政资金的有限性，以及高校的教育产品和科研产品具有部分私人产品属性—可竞争性，这又使高校资源和产品不同于义务教育，应属于准公共品，处于完全政府供给和完全私人供给之间。因此，高校的公共受托责任是经济责任和社会责任的综合，且两者在很大程度上是相互促进、相辅相成的。目前，我国公立高校在服务社会过程中表现出“部分社会责任观念的缺失和弱化、社会责任履行的结构失衡和效率低下”，基于现实需求视角，对高校的社会责任监督和评价迫在眉睫。从公共受托责任的内容来看，有部分学者提出将社会性经济责任纳入政府目标经济责任的范畴

5、（彭韶兵，周兵，2009）；也有部分学者重新定义了高等教育所应履行的社会责任（武毅英，2011；王洪才，2011）；还有部分学者依据属性划分了不同的社会责任层次模型，如Carrol（1999）具体划分了社会责任层次模型：经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任。从广义上来讲，高校社会责任的履行同时体现了市场化和非市场化特征；市场化的社会责任以直接满足市场需求为导向，如产学研合作直接带来的显性财物收益、培养的专用性人力资源和科研成果的知识溢出效应也会通过声誉效应间接带来财物收益；非市场化的社会责任以国家或区域可持续发展为导向，满

6、足于代际发展，有利于经济的长远发展和社会福利的整体提升。尽管部分学者立足于公共受托责任的特征拓展了绩效审计的范围，将社会责任的履行纳入了考核范围，但鲜*石莎莎，中南大学商学院，邮政编码：410083，电子邮箱：shashas2011@csu.edu.cn；杨明亮，中南大学审计处。本文系教育部财务研究课题“教育系统领导干部经济责任审计与落实问责制研究”的阶段性研究成果。21审计研究2012年2期有学者将社会责任指标具体到责任人。而实践层面，基于责任人的领导干部审计基本上也只考察了以财务绩效为基础的经济责任。事实上，社会责任的属

7、性决定了其隶属于经济责任的内涵，社会责任的履行既有利于经济绩效的提高，又超越了经济利益的范畴；作为公共受托责任的代理人，领导干部的责任审计应该赋予更广泛内涵，才能真正体现高校这一准公共产品受托责任的实际业绩水平。二、高校领导社会责任审计目标分析由于中央高校和地方高校在我国高等教育系统中占据主导地位，经济责任审计通常是中央政府或地方政府委托社会或内部审计机构来实施，经济责任审计的目标多表现为实现以财务绩效为核心的财务决策和行为的合规性、合法性、效率性。高校经济责任审计指南虽明确列示了以内部控制为核心的领导干部管理行为效率，但是

8、满足财务效益的管理绩效并未完全体现公共受托责任的内涵；这一延伸的责任应对应于社会公众的初级代理人赋予高校领导干部的执政权利，即高校领导干部在任职期间运用公共资源从事内部控制微观制度供给的决策活动、执行活动和监管活动，从而保证公共资源的合理配置，满足高校的“教育、科研和服务社会”三大基本功能