1会计制度设计概述模块

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1、会计制度设计概述概述■会计制度的演变1.1978-1992年的会计制度变迁自1978年在恢复和重建企业会计规章制度的基础上，先后多次对《国营工业企业会计制度》进行修订。随着外资企业的进入，财政部于1985年颁布了《中外合资经营企业会计制度》。2.1992-1999年的会计制度变迁——“两则两制”1993年财政部颁布第1号企业会计准则，该准则属于基本准则，为具体准则的制定提供了理论框架，标志着我国会计制度模式从计划经济向市场经济的根本转变，是我国会计制度改革历史上的里程碑。自1994年起，我国先后制定并颁布了《企业会计准则

2、——关联方及其交易的披露》等16项具体会计准则，初步建立了我国会计准则的基本架构。根据企业准则的要求，将国民经济各个部门划分为若干个行业，分别制定《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》等13个全国统一的行业会计制度。与会计相对应，当时也存在《企业财务通则》和分行业的财务制度。因此，这一阶段又被称为两则两制。3.1999年至今的会计制度变迁1999年10月31日重新修订并通过的《中华人民共和国会计法》明确要求国家实行统一的会计制度。《会计法》中第八条明确规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部

3、门根据本法制定并公布。2000年6月21日国务院发布了《企业财务报告条例》，作为贯彻实施新会计法的要求，提供真实、完整的会计信息。2000年12月29日财政部颁布的《企业会计制度》标志着我国的会计改革步入了一个成熟期，随后颁布实施的《金融企业会计制度》（2001年颁布）、《小企业会计制度》（2004年颁布），共同形成了统一综合的会计制度2006年2月25日颁布了一项基本准则和三十八项具体准则，在上市公司中执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。新准则的实施，实现了与国际会计准则的趋同。5会

4、计制度设计概述■现行会计制度体系会计法律全国人大及其常委会《中华人民共和国会计法》会计行政法规国务院或其授权《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》会计规章制度财政部、证监会等部委1．核算制度财政部颁布且于2007年1月1日实施的会计准则体系2．会计监督制度《会计基础工作规范》、《企业内部会计控制基本规范》及其配套指引（五部委联合制定发布）3．会计机构人员管理制度《会计从业资格管理办法》、《会计人员继续教育暂行规定》4．会计工作管理制度《会计档案管理办法》、《代理记账管理办法》《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的

5、会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《会计法》第八条规定：国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。■会计制度设计的必要性分析——准则由规则向原则的转变1.含义规则导向准则：以具有强制性的法律或者法规形式存在，偏向于细致的会计规定，对适用范围有较多限制，同时还配套有详尽解释和运用指南的会计准则。原则导向准则：以不具强制性的，公认惯例形式存在，偏向于对经济业务和事项的会计处理做出原则规定，注重经济交易的实质，对适用范围很少做出限制的会计准则。2.规则导向的缺陷由于存在针对准则的操纵性

6、行为，为了防止这类操纵，准则制定机构只能发布大量的执业指南，这又导致了针对这些执业指南的操纵行为，如此往复，形成了恶性循环，不断增加了准则应用的复杂性和不确定性。现实中的例子：增发前三年的净资产收益率平均不低于10%的要求，如59岁现象。5会计制度设计概述3.原则导向准则制定模式的形成自2001年美国发生了安然等一系列会计丑闻后，安达信全球总裁提出了导致安然事件的四条理由：第一条首当其冲的就是美国的会计准则越来越细致，容易让人更重视形式而非实质。随后，美国国会通过萨班斯法案，并要求FASB研究如何过度到原则导向的会计准则

7、。2002年FASB发布了《以原则为基础的美国会计准则制定方式》的建议稿。2003年SEC向国会提交了《以原则为基础的美国财务报告系统》的研究报告，在该报告中提出了以目标为导向的准则制定方式。2003-2005年间，以FASB为主要机构对准则制定改革采取了一系列举措，逐步向建立目标导向的准则制定体系（属于原则基础导向模式中的一种，但不是纯原则导向）这一方向挺进。4.规则导向转向原则导向模式举例事项规则导向（形式）原则导向（实质）投资类型的划分（控制的认定）“两则两制”中以50%划分控制与非控制1998年的投资准则规定：5

8、0%以上就是控股。但高于50%而没有实际控制（限制），不能划分为控制，低于50%的但实质上能够控制（关联关系导致拥有经营决策权）的也划分为控制。收入确认以商品发出作为确认收入的依据1998年对收入的确认标准作了修订，以风险报酬是否转移作为收入确认的标准，而不管商品是否发出。借款费用资本化以“工程结算并交付使用”作为停