作业成本法与传统成本法的比较及应用分析

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1、作业成本法与传统成本法的比较及应用分析　　摘要本文主要阐述作业成本法与传统成本法的基本原理，应用比较分析法，得出在我国企业实施作业成本法的必要性及可行性，并简要分析目前我国企业实施作业成本法现状进而提出相应的改进措施。　　关键词作业成本法传统成本法比较应用　　中图分类号：F275.3文献标识码：A　　1传统成本法概述　　传统成本法产生于上世纪初，当时大规模、单一品种的生产特点使传统成本核算方法在成本核算中发挥着举足轻重的作用。传统成本计算方法的基本原理可以概括为：直接材料直接计入，间接费用分配计入的原则。直接材料是指产品生产过程中耗费的直接原材料和直接人工的成本之和，间接费用仅包括生产过程

2、中的制造费用和与产品生产直接相关的辅助费用，除此之外表面非相关费用统一归为期间费用，并不计入产品的成本中去。　　2作业成本法概述　　作业成本法（ActivityBased8Costing，ABC），保留了传统成本核算方法中的直接材料直接计入的环节，之后从整个产品的生产过程出发，分析产品价值链的各个环节，选择不同的作业作为成本归集的成本库，根据这些作业合理选择作业成本动因，计算作业成本动因率将成本分配到不同的作业对象，最终计算出产品成本。其核心是：产品消耗作业，作业消耗资源。通过作业的划分，更好地区分增值作业与非增值作业，进而通过增加高效增值作业产品的成本，降低增值作业低效率产生的成本和非增

3、值作业产生的成本。作业成本法不仅满足管理者对成本核算准确度的要求，而且便于部门间的业绩考核。　　3作业成本法与传统成本法的比较　　作业成本法作为更加合理、准确的成本分配方法，它继承了传统成本法直接材料直接计入原则的基础上，对制造费用和间接费用的分配采用作业的形式，突破了传统成本法按工时分配间接费用的标准，使得财务人员不仅关注产品的生产过程，更加注重生产的前因后果。因此，作业成本法是一种更为科学的成本分配方法。然而，两种核算方法拥有许多不同和相似之处。　　3.1成本法与传统成本法的区别　　3.1.1与之相适用的企业经营特点不同　　传统成本核算方式下的企业产品结构比较单一、直接材料和直接制造费

4、用占企业总成本绝大部分且居于长期稳定的水平，使得传统成本方法足以满足管理者对成本简单核算的需求。随着经济的发展，企业之间竞争的加剧，客户个性化需求的增多，劳动力价格的上升。越来越多的企业开始重视产品生产质量、产品的设计和服务、降低存货水平、适时生产和分配、计算机集成控制生产经营（CIM）。这种动态、不稳定、满足个性化消费者多层次需求的企业经营特点决定着企业的直接材料、人工费用不再是企业的主导成本，取而代之越来越多的管理者更加注重占据较大比例的辅助成本和制造费用的分配问题，于是，作业成法逐渐开始为现代企业所接受。8　　3.1.2核算的成本对象不同　　传统成本法是以最终的产品作为成本核算的对象

5、，因此企业成本核算相对比较简单易于计算。但是不利于成本管理中的成本控制。相对于传统成本法，作业成本法下的成本核算对象就显得复杂多样了，企业的成本核算对象可以是任何引起成本费用发生的作业，只要能够引起成本费用的发生都可以视为成本核算的对象。因此从整个产品的价值链来看，整个产品生产过程会包括很多种成本的核算对象，只有精确的成本核算才能让成本管理的实施人员发现产品生产过程中存在的不合理作业以及超标的作业成本，才能够实施更好的成本控制。　　3.1.3对间接费用的划分条件不同　　传统成本法下的间接费用划分标准比较客观化、标准化，围绕整个产品的生产过程进行划分，生产过程中的制造费用和辅助费用就可以明确

6、划分为间接费用的成本库，这种划分方法会造成与产品生产表面非相关费用的错误计入期间费用，使得产品成本不能准确核算，影响企业的决策，最终会影响整个企业价值。作业成本法克服了传统成本错误划分间接费用的缺陷，除了直接材料、直接人工之外能引起成本费用合理发生的费用均作为间接费用归集到相应的作业成本库中，这样使的产品生产过程中的一些表面非相关费用能够合理地分摊到最终的产品成本中去，使得产品成本的核算更加准确，有利于企业做出正确的决策，提升企业竞争力。　　3.1.4间接费用分配基准的差异8　　传统成本法的间接费用分配基准主要是选取财务变量中的单位级如人工和机器工时，因此只是单纯的计算产品成本，不能对产品

7、成本进行有效的管理。作业成本法在单位级分配基准的基础上增加了批量级、顾客级和产品级等一系列多元化的分配基准。使得产品成本核算更加明晰化。更加满足了管理者对成本控制中多环节、多层次的成本管理需求。　　3.2作业成本法与传统成本法的联系　　3.2.1作业成本法是传统成本法与责任成本管理的结合　　作业成本法更好地融合了传统成本法与责任成本的优点。责任成本是在责任成本管理的方法中，将企业内部划分为不同的责任中心，将整个责任中心作