作业成本法与传统成本法的比较及其在我国的应用

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1、研究生课程论文(2009-2010学年第2学期)题目：关于社会成本的一些思考研究生：陈志宇提交日期：2010年7月2日研究生签名：学号200920126327学院工商管理学院课程编号S1202004课程名称成本理论与方法研究学位类别硕士任课教师李定安教师评语：成绩评定：分任课教师签名：年月日6作业成本法与传统成本法的比较及其在我国的应用一、作业成本法的涵义作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。实施作业成本法首先要理清其基本概念，即作业、成本动因、成本库等理解作业成本法的关键性概念。作业是指企业在

2、经营活动中的各项具体活动。如签订采购合同、运送材料、入库前材料检验、出库材料的运送、加工等等。每一项具体活动就是一项作业。一项作业对于任何加工或服务对象都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本动因按其在资源流动中所处的位置不同可分为资源动因和作业动因两类。资源动因是指资源耗用量与作业量之间的关系；作业动因是指作业消耗量与企业产出量之间的关系，发现和确认成本动因是作业成本计算的关键。成本库是对各种资源耗费的简单组合。为了减少费用归集和分

3、配的次数并相应简化作业成本计算的过程，可以将性质相同或相近的作业并为一组形成同质作业。由一系列的同质作业相联系的间接计入费用集合被称为同质成本库。作业成本法认为产品消耗作业，作业消耗资源，首先要分析企业生产经营过程，划分作业点，设立成本库，归集作业的成本，并为每一个成本库选择其最恰当的成本动因，确定成本动因数量——资源，从而计算出每个成本库的成本费用率，并按各产品消耗成本动因的数量将成本库的成本分配到产品总成本中去。它抓住了许多动态变量，改变了传统成本法计算标准成本与实际成本相背离的现象，能够提供“相对准确”的

4、成本信息。二、作业成本法与传统成本法的比较1.二者的应用范围不同我国大多数企业的成本核算都是采用传统成本法。不管是劳动密集型和还是技术密集型的企业，其成本核算系统都没有太大的区别。传统成本法应用的范围更加广泛。作业成本法从其产生到当前的应用都是在一定的范围内进行的，概括起来主要是：（1）当相关制造费用在成本中所占比重较大时；（2）6产品多样性程度明显提高时；（3）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本。2.二者计算的特点不同由于作业成本法的指导思想是：产品消耗作业，作业消耗资源。因此其计算过程可分为三个阶段

5、。第一阶段，将直接成本(直接材料成本、直接人工成本)计入产品；第二阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，根据作业动因计算作业成本分配率；第三阶段，根据作业成本分配率和产品所消耗的作业数量，将作业成本追溯到各相关产品。传统的成本计算方法，首先是将直接成本追溯到产品，同时将制造费用追溯到生产部门(如车间)；然后将制造费用分配到有关产品。不难看出，传统成本法的成本计算也分为三步，但实际上是把生产活动中的资源耗费通过直接计入和分摊两种方式计入产品成本，即“资源→产品”。而在作业成本法下，除了将各项间接费用分配到各有关

6、作业，还把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源”；最后再根据作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”。与传统成本法相比，作业成本法的创新主要有两点：一是在成本分配方法上引人了成本动因概念，将传统的单一数量分配基准改为财务变量与非财务变量相结合的多元分配基准，增强了成本信息的准确性；另一点是它强调成本的全程战略管理，将成本控制视野延伸到市场需求和设计阶段，注重优化作业链和增加顾客价值，提升了企业的管理层次。3.间接费用的分配方法不

7、同传统成本法对间接费用的分配，一般是采用机器工时或人工小时进行制造费用的分配，但产品成本是各种各样的，是由复杂多变的因素所引起的，而并非全由数量因素所决定，故全部用与数量相关的成本动因对这些成本费用进行分配势必得到歪曲的信息。而ABC法首先是确定间接费用分配的合理基础——作业，然后找出成本动因。成本动因是指决定成本发生的那些重要活动或事项。具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。因此ABC法与传统成本法相比，其根本区别

8、具体表现在：（1）缩小了间接费用分配范围，6由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；（2）增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配。4.产品定价不同在传统成本法中，高产量的产品成本被高估，获利水平被低估；相反，低产量产品的成本被低估，导致利润被高估。在ABC法下，管理当局对于那些产量高、复杂程度低的产品，可适当降低其价格以提高市场占有率；对于那些规格特殊、价格弹性低