作业成本法和传统成本法的分析与应用[企业成本管理]

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1、8南京××学院本科生毕业论文题目：[主标题]——[副标题]姓名：[你的名字]学号：[你的学号]班级：[所在班级]专业：[所在专业]指导教师：职称：教授二0一一年十月8作业成本法和传统成本法的分析与应用2006级会计7班××【摘要】随着市场竞争日趋激烈新技术、新工艺不断涌现，生产力大幅度提升，不但成本降低，质量提高，相应的公司结构亦随之转化，在这种情况下，制造成本法就出现了严重扭曲信息的现象，针对传统成本法不适应新制造环境的局面，西方理论界和实业界经过大量研究，提出了作业成本法，即ABC法，本文从作业成本法的概念、具体运用，阐述了作业成本法的种种优势，尽管作业成本法存在

2、诸多优点，而且在美、日、欧等国的企业，尤其是那些竞争激烈，人工成本很低的高新技术企业得到了广泛应用，但是目前我国绝大部分企业尚不具备实行ABC法的条件，因此作业成本法在我国的运用还存在各种矛盾和阻碍，所以，我们应积极为这一科学方法的推行应用创造有利条件。【关键词】作业成本法；传统成本法；分析与应用近几十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品

3、种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。一、传统成本法与作业成本法的概念分析（一）传统成本法传统成本法是20世纪初，早期资本主义公司发展的产物，它以制造成本法为主，将全部成本分为制造成本和非制造成本，并将全部制造成本分配到个别产品中去，当时材料和人工费用是产品成本的主要组成部分，相对而言，随着生产环境的发展变化，在公司标准成本体系建立后，材料、人工费用直接归集于产品，间接费用则使用一些其他方面的分配标准，如直接人

4、工、机器工时或直接材料成本等进行分配，这种方法在劳动生产率不高，企业产品品种单一的粗放型经济环境中的企业还算基本适应。（二）作业成本法20世纪80年代末,针对传统成本会计不适应新制造环境的局面,美国会计学者(哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授)提出了作业成本法(ActivityBasedCosting,ABC)的概念。作业成本法在美、日和西欧诸国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业中,得到了广泛的应用。它在考虑角度和计算方法上与传统成本法有着本质的区别。本文拟就作业成本法的原理与传统成本法做以下分析。作业成本法简称ABC法,即

5、以作业为基础的成本计算方法。实施作业成本法首先要理清其基本概念,即作业、成本动因、成本库等理解作业成本法的关键性概念。作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订采购合同、运送材料、入库前材料检验、出库材料的运送、加工等等。没一项具体活动就是一项作业。一项作业对于任何加工或服务对象都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。成本动因也称成本驱动因素,是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本动因按其在资源流动中所处的位置不同可分为资源动因和作业动因两类。资源动因是指资源耗用量与作业量之间的关系;作业动因是指作业消耗量与企业产出量之间的关系。发现和确认成本动因是

6、作业成本计算的关键。8成本库指对各种资源耗费的简单组合。为了减少费用归集和分配次数并相应简化作业成本计算的过程,可以将相同或相近性质的作业并为一组形成同质作业。由一系列的同质作业相联系的间接计入费用集合,被称为同质成本库。作业成本法的基本理论认为,企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的,企业每进行一项作业都要耗用一定的资源;而企业的产品、服务需要过过一系列的作业来完成。即“产品消耗作业,作业消耗资源”。因而,产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。为了进行战略性盈利分析,从企业生产经营的每一个环节控制成本,企业会计算价值链成本。价值链成本是指产品的

7、设计、开发、生产、营销、配送和售后服务耗用作业成本的总和。二、新经济环境对传统作业成本法的影响随着市场竞争日趋激烈，新技术，新工艺不断涌现，尤其是自动化和电脑化日益普及的现代化经济条件下，生产力大幅度提高，不但成本降低，质量提高，相应公司的结构也随之转化，员工的技能素质也相应提高，在这种情况下，制造成本法系统就出现了严重的信息扭曲现象，这种现象主要是由费用间接分配引起的，当资源消耗数量并不能归集于某个成本中心或产成品时成本信息的扭曲便会产生，它主要表现在以下几个方面：（一）成本分配不准确，造成以下两种形式的成本信息扭曲：1.价格扭曲，当成本系统过于综