收入类准则差异1天课件(中税协110611).doc

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1、收入类准则会计与税法的差异分析国家税务总局党校涉税会计教研中心主任赵建华0514—87806964（办）15050721278yzsykjx@163.com第一讲收入准则的差异分析一、收入内容的差异分析（一）会计收入的内容和分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。会计收入特指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入按照企业经营业务的主次,可以分为主营业务

2、收入和其它业务收入。74（二）税法的收入企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。税法收入=会计收入+营业外收入+投资收益（三）差异分析会计与税法界定的收入其差异主要体现在以下几个方面：1.内容不同。2.范围不同。二、商品销售收入确认的差异分析（一）会计准则中商品销售收入的确认条件（同时具

3、备）：1.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；744.相关的收入和成本能够可靠计量。上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。新准则改为5个条件。（二）差异分析：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2008]875号一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，

4、应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。74结论——坚守了一条底线；放弃了一部分调整。三、收入计量的差异分析（一）常规销售对收入的计量会计与税法没有差异；（二）准则对分期收款销售方式的收入计量有重要变化，与税法存在新的差异。1.会计制度规定“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定

5、”，即计量采用名义金额，与税法一致。2.新准则要求计量采用公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。但如果收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值差额较大，应按公允价值计量，与税法存在差异。（三）差异分析：实施条例第二十三条：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；74例：甲公司在2008年1月1日向乙公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末起分5年分期收款，每年200（单位：万元）,合计1000。

6、该大型设备成本700。假定购货方在销售日如果愿意一次支付货款，只须付800（假定不考虑增值税）。分析：应收金额的公允价值可以认定为800，与名义金额1000差额较大，应采用公允价值计量。其会计分录为：2008年1月1日销售实现时：借：长期应收款1000贷：主营业务收入800未实现融资收益200借：主营业务成本700贷：库存商品700每年年末收款时：借：银行存款200（1000÷5）贷：长期应收款200借：未实现融资收益40（200÷5）贷：财务费用4074——假定按平均法摊销（准则规定采用实际利率法）。纳税调整：第

7、一年：多转收入调减600，多转成本调增560，净调减40；冲销的财务费用40调减，净调减80。第二年：少计收入调增200，少转成本调减140，差额调增60；冲销的财务费用40调减，净调增20。第三、第四年同上。四年累计调增80。后四年累计调增所得为80，与第一年调减的所得80抵消，可见这是时间性差异（新准则称为暂时性差异）。存在问题：该项调整其实是对利息收入的调整，应作为扣除类调整项目。对于乙公司，假定10年折旧，预计净残值为0，每年折旧100万，会计准则下：借：固定资产800未确认融资费用200贷：长期应付款10

8、0010年内每年折旧80万，5年内每年确认财务费用40万。借：管理费用80贷：累计折旧80借：财务费用4074贷：未确认融资费用40纳税调整：对折旧每年调减所得20万，累计调减200万；对财务费用每年调增所得40，累计调增200万。相互抵消，显然是暂时性差异。本例如采用实际利率法进行摊销，实际利率经计算为7.93%。财务费用和已收本金计算表单位：万元日期未收