收入明细表税会确认收入差异.docx

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1、(一)收入确认原则的差异税收规定会计准则小会计准则除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则（国税函[2008]875号文件第一条）。但是对于分期收款销售商品，税收规定，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，按照合同约定的金额确认收入（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条第一款）。对具有融资性质的分期收款销售货物（货款回收期一般超过3年），其实质相当于向购货方提供了一笔信贷资金，因而企业应按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入额，应收的合同或协议价款与公允价值的差异分期冲减财务费用（《企业会计准则第14号--收入》第五条）。

2、这里所言的应收金额的公允价值，是指企业按照未来应收款项的金额折算的现在价值。简言之，企业不采用这种分期收款的方式，而采用现销的方式，那么此时的价格也可以视为其公允价值。《小企业会计准则》第五十九条第三款规定：销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额（《小企业会计准则》第六十条）。　　 (二)销售商品确认条件的差异税收规定会计准则会计制度小企业会计准则1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。1.企业已将商品所有权上的

3、主要风险和报酬转移给购货方。1.通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入（《小企业会计准则》第五十九条）2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量；3.收入的金额能够可靠计量。3.收入能够可靠计量。相关经济利益很可能流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。4.相关的、已发生的或

4、将发生的成本能够可靠计量。4.相关的成本能够可靠计量。 (三）所得税与增值税销售收入确认时间差异名称所得税规定增值税规定差异托收承付销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（国税函[2008]875号）。在货物发出并办妥托收手续的当天确认。所得税对货物是否发出无限制，而增值税必须是在货物发出。安装检验销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（国税函[2008]875号）。在发出货物时直接确认收入。所得税需经安装检验后方可确认收入，而增值税不考虑货物是否需经安装检验，发出时就确认收入的实现。售后回购采用售后

5、回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用（国税函[2008]875号）。对符合售后回购的销售货物确认条件了，一律分解为销售和购进两笔业务进行税收处理。增值税只规定了符合售后回购的处理，而没有规定对不符合售后回购条件的该如何处理。视同销售企业发生非货币性资产交换，以及（一）将货物交付其他单位或者个企业所得税法采用法人所得税模将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货

6、物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（《条例第二十五条》。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途(国税函[2008]828号)。人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集

7、体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。式，比增值税视同销售的范围小，企业发生对于货物在同一法人实体内部之间（将资产转移至境外除外）的转移，比如用于在建工程、管理部门、非独立核算的分公司等，在形式和本质上均不改变资产所有权属，所得税不作