08cpa中华会计魏红元讲义19

《08cpa中华会计魏红元讲义19》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十九章　股份支付　　考情分析　　本章依据《企业会计准则第11号——股份支付》编写，今年教材无变化。按考试大纲要求为了解内容，考生应从单项选择题、多项选择题角度重点掌握股份支付的相关概念。　　最近三年本章考试题型、分值分布　　本章是2007年教材新增章节，2007年试题中没有涉及本章内容。　　主要考点　　1.股份支付及相关概念　　2.以权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理　　3.以现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理　　第一节　股份支付概述　　　　股份支付，是“以股份为基

2、础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　企业向其雇员支付期权等作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易。　　股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。　　　　一、股份支付的四个主要环节　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予，可行权，行权和出售。四个环节可如图19—1所示。　　　　图19—1　典型的股份支付交易

3、环节示意图　　授予日是指股份支付协议获得批准的日期。　　可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。　　行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。　　出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。　　　　二、股份支付工具的主要类型　　　　　　第7页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

4、　　　　（一）以权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。　　（二）以现金结算的股份支付　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。　　第二节　股份支付的确认和计量　　　　一、股份支付的确认和计量原则　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则　　企业应在等待

5、期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则　　企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。　　如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的

6、公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。　　（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。　　对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结

7、算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。　　　　二、可行权条件的种类、处理和变更　　（一）市场条件和非市场条件　　业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。　　【例19—1】A公司授予其管理