会计估计变更与我国上市公司利润操纵研究

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1、会计估计变更与我国上市公司利润操纵研究财锥似精会计估计变更与我国上市公司则润操纵研究货商黄天齐付iIf宜宾职业技术学院摘要:上市公司自2007年开始执行新会计准则至今已近5年，程论界和实务界的众多研究农明，新准则的持续、平稳及有效实施，的确体现了很好的经济捷生泉。但与此同时，新准则在实施过程中仍有一些是侃得关放和研究的问鹅。本文仅从上市公司利用会计估计i!..t.il付利润操纵这方面进行了初步研究，旨在探讨现阶段我网点市公司会计估计变泛的现状??问题，并提出了规混椅施和办法。关键询:会计估计变是;上市公司;利润操纵中因分类-t:F

2、23义低标识码A义拿编号∞1-828X(2011)04-ω7><99叶2性册会计师的风险意识没有阁外注册会计师强，其发生审计机收买-、普

3、吉在新会计准则实施近5年来，在关联交易、债务戴组等操纵利润的可能性也火。方式受限以后.一种更新的操纵利润的手法一…寸段计估计，正在被越2.研究巾还发现.性册会计师在出具审计报告时.会计估计资更来越多的上市公司所利用。纵观近几年沪部阴市上市公司年报及披露对当期净利润的影响方向是其进行审计意见判断的重要依据和影响因情况，可知上市公司利用会计估计变更进行利润擞纵已经越来越具有素，减少当期净利润更容易被

4、出具;非标;意见报告。这与会计核算普遍性了。滥用会计伪计正在成为上市公司粉饰财务报袤的主要手段谨慎性原则叫一不商估资产成收益、不低估负债成费用的原则倒乎背之一。臣额计提、秘嘴准备，使上市公司通过人为调节利润，以达到道而驰。;摘帽;、;保配;、扭亏为盈等目的。这极大地扰乱了我阁证券市合理的解释是:在过去几年中，有大盘亏损公词都利用舍刽t计十咐估计场的秩序，妨碍了我国证券业的健康发展，里为可怕的菇，这一切都变更;一次亏个够;，进行;大消恍似乎披着合法合舰的外衣。基础。因此，近年的注册会计师在这方面采取了更为谨慎的态度。二、分析研究二

5、、建议所谓会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可关于商质攒会计倍息的要求之一就是不论交易或事项是在何时利用的俯息为慕剧!所做的判断。会计估计变更是指由于资产和负债的何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理，费品当前状况及预期纷济利放和义务发生了变化，从而对资产或负债的账则可比性和透明性就会受到损害。但会计估计及其变更本身就是会计丽价假或者资产的定期消税金额进行调痕。本文对近年上市公司进行人员对会计政策的不断选择以及对不确定的交易成事项进行职业判断会计估计变更的情况进行了初步的分析研究。的过程，如何使职

6、业判断与事实相近，这不仅是专业水平的问翩，也(…)上市公司对会计估计提型埠梅的偏好是公司管现腥的职业道德问题，同时会计准则制定机关也负有相应货;根据近几年上市公司年报及披露可发现.坏账准备的提取敬和提任。因此，本文认为可以从以下几方ffi??改静我罔目前这种情吼:取比例的运用都边远大于其他几种会计估计的远用。这-方面表现出(-)建立健全与会计估计及其变更相关的法律法规体报减值准备的流动性偏好，流动性较强的资产的减值准备容岛被用来作首先.(会计法》等法律法规中关于上市、i且市和管制条款中为调节利润的工具;另一方耐也反映了流动性较强的

7、资产质蜻较撞.』换一会计收益指标的过分使用是导玫上市公司利用会计估计变更进s有较大的缩水倾向;而流动性较萃的资产却共有较强的资产专用俭，行利润操纵的主要原因之一。众多上市公司为了达到;摘帽;、配其保值能力较强。脏、扭亏为盈或避免被问、ST等种种目的，进行不同程度的利润操(二)会计估计蛮更与公司财务状况分桥纵。应该将现行单一评价指标改为多指标评价体系(现金流贯考核指会计估计变更与公司的财务状况有密切关系，上市公司的会计估标).增加综合收益性指标、非经营性指标等来评价上市公司的经营计变览动机和行为是以公司的财务风险为基础的。效益，使评

8、判1在加准确、合理.这在另一方面也加大了上市公司会资产负债率越高，说明公司违反债务契约的可能性就越大，其财计造假的难度。务风险就越大。站在…~穗度上反映了上市公司进行会计估计费班的;lt次，还可以分行业、分费别地规定一般会计估计及其变更的标原因之…就是资产质量欠债。…般来说，资产质债较慧的公词利用会准。股该细化相关行业标准.不可一概而论，大而化之。如可针对能计估计变更进行利润操纵的倾向性览大，这提公司班倾向于计提较多源行业、制造行业、房地产行业、服务行业等各不问行业，制定具体的减值准备。的行之有效的制服体系。研究还发现，不仅亏损公

9、司，就连众多撒利公词都加入到了会.脂.当前上市公司进行会计估计及其变班的弹性2月间很大。计价计变茧的行列中了。这就要求我们的会计师事务所不仅要哥特别事实证明.许多上市公司并没有??E确运用企业会计制服赋予的选择位意ST、PT公司，更要多分…接精力去