08cpa中华会计魏红元讲义18

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十八章　借款费用　　主要考点　　1.借款费用的内容　　2.借款费用可予资本化的范围　　3.借款费用开始资本化的条件　　4.专门借款利息（包括溢价或折价摊销）和外币借款汇兑差额的确认和计量　　5.一般借款利息资本化金额的确定　　6.辅助费用的确认和计量　　7.借款费用暂停资本化的条件　　8.借款费用停止资本化的条件第一节　借款费用概述　　一、借款费用的范围　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费

2、用（发行股票的佣金和手续费），不应包括在借款费用中。　　【例18－1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。其中借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。　　[答疑编号812180101]　　（一）因借款而发生的利息　　因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生

3、的带利息债务所承担的利息等。　　（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销　　因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。　　（三）因外币借款而发行的汇兑差额　　因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。　　（四）因借款而发生的辅助费用　　因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（只包括发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等费用。　　二

4、、借款的范围　　　　　　第13页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。　　一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。　　三、符合资本化条件的资产　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状

5、态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。　　【例18－2】ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。　　在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期

6、财务费用。　　[答疑编号812180102]　　在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。　　【例18－3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。　　为生产存货而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，但本例中，由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借人资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计人当期财务费用。反之，B产品

7、的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。　　[答疑编号812180103]第二节　借款费用的确认　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。　　企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用资本化期