_税收痛苦指数_的理论错误与反思

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1、郑春荣:　“税收痛苦指数”的理论错误与反思“税收痛苦指数”的理论错误与反思郑春荣(上海财经大学公共经济与管理学院,上海　200433)摘　要:近年来,美国福布斯杂志推出了“税收痛苦指数”排名。该方法在税前扣除费用、税制结构、税率结构方面存在严重理论错误,分析了这些错误,并从宏观税负与“税收痛苦”的关系、专款专用税的权益性等方面驳斥了我国税负高的观点,最后就我国税收宣传方式与方法、财税体制完善等方面提出一些建议。关键词:　宏观税负;税收痛苦指数;税率中图分类号:F810142　　　　　文献标识码:A　　　　　文章编号:1004-972X(2009)

2、02-0114-04YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject　　宏观税负是应用经济学研究的一个问题。进行宏观税负国际比较时,我们需要仔细考察各

3、国的税制结构、边际税率、平均税率以及税前扣除等诸多问题,而福布斯杂志却将这个严肃的问题娱乐化、游戏化,每年推出世界52个国家和地区的“税收痛苦指数”排名,误导了国内外投资者和广大民众。同时在国内,一些非专业的报刊杂志评论员、博客作者等也推波助澜,纷纷指责我国的税制,在社会上造成了不利的影响。本文试图进行税收制度的规范分析,剖析“税收痛苦指数”排名方法及其结论的不当之处,同时也达到为其他同类学术文章拾遗补缺的目的。一、税前扣除费用分析“税收痛苦指数”排名的依据是名义税率,而不是有效税率。同一税种、同一税率,如果税前扣除费用不一致,则有效税率可能差异

4、很大。下面我们以英、美、中三国为例,假设三个分别来自英国、美国和中国的中等收入纳税人,在2007年的年收入分别为6万英镑、6万美元和6万元人民币,然后计算这三位纳税人的税后净所得。11英国的情况表1　2007年年薪6万英镑的英国纳税人的税后净所得单位:英镑取该项养老金,其收入水平仍低于贫困线。(2)本表所指的2007年是指2006年4月5日至2007年4月4日。21美国的情况表2　2007年年薪6万美元的美国纳税人的税后净所得单位:美元项目数额计算方法年收入①60000应纳税所得额②51250标准扣除额5350,单身个人的免征额3400,应纳税

5、所得额为51250(=①-5350-3400)个人所得税③9236125③=7825×10%+(31850-7825)×15%+(②-31850)×25%养老保险税④3720④=①×612%医疗保险税⑤870⑤=②×1145%税后净所得⑥46173175⑥=①-③-④-⑤　　注:表中的养老保险税是指美国的SocialSecurityTax,即向美国OASDI计划缴纳的工薪税;医疗保险税是指向Medicare计划缴纳的工薪税(Medicare是老年人享受的医保计划,实际上在职人员并未享受医保)。31中国的情况项目月收入计算方法年收入收入①50006

6、0000　　住房公积金②　　医疗保险金③　　基本养老金④　　失业保险金⑤四金总和⑥35010040050900②=①×7%③=①×2%④=①×8%⑤=①×1%⑥=②+③+④+⑤42001200480060010800个人所得税免征额⑦160019200应纳税所得额⑧2500⑧=①-⑥-⑦30000应纳税额⑨250⑨=500×5%+1500×10%+500×15%3000税后净所得⑩3850⑩=①-⑦-⑨46200表3　2007年年薪6万元的中国纳税人的税后净所得单位:人民币元YibinCityCitytracktrafficplanningisY

7、ibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobjectYibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonce

8、integration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktra