浅谈审计意见与关联交易的相关性

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1、浅谈审计意见与关联交易的相关性一、关联交易基本概述　　关联交易是指在关联方之间发生的转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款，是介于市场交易和企业内部管理交易之间的一种交易形式。随着我国证券市场的发展，大量的关联交易行为特别是上市公司的关联交易行为日趋增多，显然已成为现代市场经济生活中经常发生和普遍存在的现象。　　关联交易就其性质而言，是一种特殊的市场交易形式，是一种合法的市场行为。关联交易的出现，有一定的积极作用，主要表现在以下的几个方面：有利于企业集团降低交易成本，缩短交易的时间；可以充分利用企业资源，实现企业集

2、团的利润最大化；便于提高整个集团的资产运营能力和上市公司的营运效率；可以帮助企业获取规模经济效益、实现多元化经营；有利于改善企业的财务状况，提高企业在市场上的竞争力等等。　　关联交易作为一种特殊的交易形式，具有两面性，即关联交易有一定的消极作用。在关联方交易中，一方能够对交易的另一方的财务和生产经营决策实施控制或施加重大影响，而交易的主体往往都以各自的利益最大化为原则，关联企业为了实现自己利益的最大化必会使受控一方的利益受损，从而使关联交易失去了其公允性，形成了非公允的关联交易。这里非公允关联交易是指上市公司与关联人

3、所进行的交易违背公平这一法律价值且其结果造成对上市公司、股东及其他利益相关人的权利或利益的侵害的交易。例如，关联方以高价向上市公司供应原材料或者以低价购买上市公司产品，从中获得超额利润；关联方以非公允的价格进行关联资产置换，乘机套取上市公司巨额现金等等。随着上市公司关联交易的日益普遍，这种非公允的关联交易所带来的危害也越来越严重，主要体现在以下的几个方面：首先，母子公司之间、关联企业之间以非公允的方式进行关联交易,危害了上市公司的独立性和资产的完整性，侵害中小股东和债权人的合法权益。其次，非公允的关联交易可以使企业成

4、功避税，从而对国家形成了一定的危害，使国家税收减少，损害了国家的利益。最后，不公平的关联交易扰乱了市场交易的公平、公正的原则，使证券市场的功能颠倒。这些问题的存在归根结底原因在于关联交易信息披露透明度较低，有关关联交易的法律法规不够健全和完善。　　鉴于关联交易存在的一系列的问题，注册会计师的审计工作就显得尤为重要。由于关联交易信息披露透明度较低，甚至有些关联交易没有披露或者通过关联交易非关联化的形式予以隐藏，无疑增加了关联交易审计的难度和风险。注册会计师所出具的审计报告的意见类型，能为与该企业各方面利益相关者的决策行

5、为产生重要的影响，所以被他们高度的重视，因此需要加强对关联交易的审计，提高审计质量，使关联交易信息更加透明化。研究审计意见与关联交易的关系，也就具有了很大的现实意义。　　二、关联交易与审计意见的可能的相关性分析　　(一)关联交易对审计意见可能产生的影响　　随着市场经济的不断发展，关联交易的方式越来越多，交易金额也越来越大，显然已经成为许多上市公司日常生产经营活动的重要组成部分。关联交易是一个中性经济行为范畴，从经济学的角度来看，关联交易的客观存在有其积极作用的方面。如通过关联双方明确的供产销关系、优化资本结构等方式使

6、各自能够发挥彼此生产经营上的优势，从而达到取长补短、平等互惠的目的；同时，由于关联双方之间自然天成的关联关系，交易双方对对方的充分了解，可以使交易的双方节约交易成本、节省交易时间，以提高各企业的运营效率。但这种优势往往被一些企业出于追求自身利益的目的利用，从而使“关联交易”几乎成为了证券市场上一种不规范行为的代名词，在我国，关联交易中有相当一部分是非公允的，已带来了种种的　　负面影响。例如非公允性的关联交易能够侵害国家、上市公司债券人、上市公司中小股东的利益以及公司自身的利益，使上市公司的竞争能力和独立性下降，而且还

7、可能颠倒证券市场功能，妨碍证券市场的公平性等等。　　鉴于这些，关联交易势必成为审计人员进行审计的重点之一，过多关联交易的存在使得审计人员更容易对上市公司出具非标准的审计意见。关联交易又具有隐蔽性的特点，上市公司在对外公布的会计信息的资料中，一般不会进行单独的详细披露，即使是披露，也含糊其词，因而外部人很难查找和确定关联交易的真实内幕，这也加大了审计人员审计的难度，对审计意见的提出具有一定的挑战性。　　(二)审计意见对关联交易可能产生的影响　　注册会计师对上市公司出具的审计意见在一定程度上能够抑制上市公司过多的利用关联

8、交易达到自身利益的目的的行为，能够促进关联交易的健康发展，排除其中的人为甚至恶意操纵成分，使其具有公允性。若上市公司在上一年度得到的是非标准的审计意见，上市公司可能会抑制关联交易的发生程度，并且使关联交易更加倾向于公允性、合法性，这有利于国家、中小投资者和证券市场的利益。如果上市公司在上一年度得到的标准的审计意见，上市公司可能会放松对关联交易的