企业资产损失所得税税前扣除管理解读课件

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1、企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号解读第一部分主要变化1、资产损失范围扩大：资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。2、自行申报扣除审批扣除申报制3、增加以前年度未报损的处理规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原

2、因追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。4、增加了汇总纳税资产损失的管理规定：分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。5、对报送资料细节的修订：（1）对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。（2）明确假币没收可以作为现金损失扣除，而不是与生产经营无关的支出不能扣除。6、增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求：企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告

3、及其相关的证明材料。第一部分主要变化第一部分主要变化8、办法适用2011年汇算清缴7、实际资产损失与法定资产损失的概念性界定（1）实际发生的资产损失是企业实际发生且会计上已作损失处理的年度资产损失。（2）法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件，且会计上已作损失处理的年度可以在税前申报扣除的资产损失。一、资产的概念资产货币性资产非货币性资产权益性投资现金银行存款应收及预付款项应收票据各类垫款企业之间往来款项存货固定资产无形资产在建工程生产性生物资产债权性投资股权性投资要点：企业拥有或者控制经营管理活动相关第二部分具体规定二、资产损失的概念实际资产损失法定资产损失资产损失企

4、业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失企业虽未实际处置、转让，但符合《通知》[财税（2009）57号文]和本办法规定条件计算确认的损失在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。不论哪种资产损失，均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除按规定的程序和要求向主管税务机关申报，未经申报的损失，不得在税前扣除。三、以前年度资产损失的税前扣除1、基本规定：进行专项申报扣除。以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。（1）一般情

5、况：实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，但追补确认期限一般不得超过五年。（2）特殊情况：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。（3）法定资产损失，在申报年度扣除。2、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。3、企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度

6、的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。四、资产损失的申报1、申报方法：将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。清单申报专项申报1、按会计核算科目进行归类、汇总2、再将汇总清单报送税务机关3、有关会计核算资料和纳税资料留存备查1、逐项（或逐笔）报送申请报告2、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。2、申报方式申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。3、申报范围的划分四、资产损失的申报（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售

7、、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。清单申报上述以外的资产损失专项申报无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可采取专项申报的形式申报扣除四、资产损失的申报4、境内跨