公允价值理论内涵和运用的研究

《公允价值理论内涵和运用的研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、摘　　　要　２０世纪７０年代美国金融行业的利得交易以及始终以历史成本计量某些金融资产的价值导致了金融危机，为缓解危机诞生了公允价值概念。２０世纪９０年代以来，金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险，使得公允价值成为其唯一能够被正式认可的计量属性。国际会计准则委员会（ＩＡＳＢ）和美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）力求全面彻底地对金融工具采用公允价值计量，而且在其他项目的准则上也体现着历史成本计量向公允价值计量的变迁。公允价值取代沿用以久的历史成本计量，是不可阻挡的会计计量历史发展的洪流。　目前，国际上已经越过“要不要用”公允价值的争论阶段，而主要进

2、入“如何用的更好”的阶段，我国目前对公允价值的研究还主要限于学术界，新企业会计准则颁布后，具体准则中大范围引入公允价值计量是一个亮点，学术界如何将公允价值的研究推向更高的层次，实务界如何将公允价值运用得恰到好处，成为重要而紧迫的问题。　会计的核心是计量，计量的关键是计量属性，而公允价值可以说是最复杂、最先进、应用面最广而研究最不深入的复合计量属性。在公允价值（含其难点现值）被我国万众瞩目、炙手可热的时候，我们却不得不看清一个残酷的现状：学术界、实务界还未真正从会计发展规律上理解和掌握纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓。因此笔者认为，发掘并深刻领会

3、公允价值的理论内涵及其与计量属性的关系等相关问题，是当下迫在眉睫的工作。　本文先从分析公允价值的理论内涵和特点入手，比较了国际上对公允价值的不同定义，探究了公允价值的本质特点，然后着重分析了公允价值的计量属性、公允价值与其他计量属性的关系以及公允价值的相关性和可靠性等理论问题，接着，认真地分析了公允价值在国际和国内的会计准则中的应用现状，提出了自己的看法：第一，公允价值的本质是价值而不是价格，运用公允价值的根本目的是为了计量现值。第二，广义公允价值包含历史成本，狭义公允价值是现行价值，现值是最能反映各会计要素的本质特征，它是会计计量的最高目标，其他各计量属

4、性不过是现值在一定条件下的替代。第三，公允价值的相关性是不容置疑的，而其本身也并不缺乏可靠性，缺的是技术层面（现值及其应用）上的大量投入。3同时重点结合公允价值在我国新会计准则中的具体准则的应用状况分析，笔者认为目前新会计准则中对公允价值应用的一个缺陷就是，缺乏独立的《企业会计准则第Ｘ号——公允价值计量》及其应用指南，应尽快补充完善，以便更好地实现我国新会计准则体系的总体目标。最后，笔者就公允价值在国内的应用前景提出了几点建议：第一，正确认识公允价值，对其采取正确态度；第二，在会计处理中采取历史成本和公允价值两种计量模式共存的方式；第三，全面建立中国的财务

5、会计概念框架；第四，深入研究有关现值技术的问题；第五，引入全面收益的概念。　　【关键词】公允价值，现值，计量属性，历史成本　4ABSTRACTSincethebeginningof1990s,IASBandFASBrackedtheirbrainsinordertousefairraluetotakeathoroughmeasureofFinancetools.Fairvaluewhichtooktheplaceofthelongtimeunusedhistoricalcost,hasbecometheunstoppablewaveinthedevelop

6、mentofaccountancymeasurehistory.ComparedwiththeWesterncountries,whichhasalreadywidelydevelopedtheresearchandapplicationoffairvalue,theresearchofourcountryhasonlyconfinedtotheacademiccircle.Theapplicationofitevenexperiencedupsanddowns.AsearlyasJuly,1998,theFinanceMinistryhad

7、formallyintroducedfairvalueinprincipleofaccountancy.However,inJanuary,2001,itwascompletelypaused.Atlast,inFebruary,2006,itisrestartedinapplicationagain.Thefrequentchangecostalottothesuppliersanddemandersoftheaccountancyinformation.Forthereason,iristheresearchoffairvalueintheacadem

8、iccircleisnotdeepenoughfromthetru