我国实证会计研究的现状及其与国外的差距

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1、我国实证会计研究的现状及其与国外的差距    从20世纪80年代后期，我国会计学者开始引进介绍实证会计理论。但当时限于并不具备实证会计研究的基本条件，因而仅仅停留在理论的介绍方面。90代中后期，我国会计学者开始对实证会计研究进行实质性的尝试。此后，实证会计研究取得了很大进步，为我国会计的发展作出了很大的贡献。本文针对近十年来我国会计学者所尝试的实证会计研究，以中国期刊网上的论文为基础，分析总结了我国实证会计研究的特征及其规律。    　　一、近十年来我国对实证会计研究的认识及其变化    20世纪90年代

2、前期，实证会计研究刚刚开始被我国会计学术界所认识，应用实证会计研究的成果非常罕见。近十年来，会计实证研究的成果不断涌现，越来越多的年富力强的中青年会计学者投身于会计实证研究。我国会计界的研究方法正在发生根本性的变化，从单纯的规范研究，向实证与规范相结合的方向转变。会计学者对实证会计研究的认识也在不断发生变化。    长期以来，我国会计理论研究绝大部分属于规范会计理论研究，实证研究基本上没有。从20世纪80年代开始，逐渐引入实证会计研究方法，但最初并不被学者们所接受，会计界在研究方法上明显划分为两派，规范派

3、和实证派，并且针对这两种研究方法展开了激烈的争论。90年代中后期，随着实证会计方法的实质性应用，以及越来越多的学者从事实证研究，使得会计界认识到，实证会计与规范会计是相辅相成的。规范会计为实证会计提供了理论基础，这是因为实证研究假设的提出以及回归结果的分析都离不开规范会计研究的理论结果；而实证会计研究的方法弥补了规范会计理论研究的不足，因为实证会计理论的研究特点是将会计研究的过程与自然科学研究的过程结合在一起，它利用实际证据对假设进行检验，将定性分析和定量分析结合在一起。从理论到假设再到假设的具体化属于定

4、性的逻辑分析；而分析实际数据对假设进行检验，又采用的是数量分析方法，所以实证研究的结果往往具有较高的准确性。因而要达到对会计科研客体的全面、深刻的认识，要使得会计科研成果高质量、高效果，会计科研人员在会计科研过程中，必须将这两种会计科研方法有机地结合运用[1]。    　　二、近十年来我国实证会计研究的主要成果    本文检索了中国期刊网上从1995年至2005年的有关实证会计研究方面的文章，经过整理分析，认为我国实证会计研究主要集中在以下几个方面：(1)会计信息；(2)财务问题；(3)会计政策及选择；(

5、4)会计准则；(5)现金流量；(6)盈余管理；(7)审计问题。    本文将从以下三个方面对这七方面的内容进行分析总结。    (一)实证会计研究文章主要研究内容的规律总结    表1　近十年来我国实证会计研究主要研究内容分类汇总[2]　　单位：篇        从表1可以看出，近十年来，我国有关这七方面实证会计研究的论文数量，从1995年的0篇至2005年的86篇，逐年呈现不断递增的趋势，发表实证会计论文的数量越来越多，这表明我国会计学者越来越专注于实证会计的研究，但是总量仍然很少，实证会计研究的文章只

6、占发表文章总数中很小的一部分，因而我国会计学者应加强对实证会计的研究。    从研究的内容来看，前几年研究所涉及到的内容较少，后五年则基本上均涉及到了这七个方面的研究，这表明国内研究会计的领域越来越广泛。从数量来看，财务问题的实证研究文章居第一位，并且以研究财务危机预警、财务风险为主；实证研究涉及的次多的内容有审计问题、会计选择方面的研究，有关审计问题的研究则主要集中在审计意见和审计收费这两方面。    (二)主要研究内容及其指标变量设置的总结    在实证会计研究的文章中，能使用到指标变量的，主要是以实

7、证分析和假设检验研究方法的文章为主。在这里，我们把目前研究的七个主要方面的研究内容进行了总结，并把这七方面内容文章中使用到的指标变量进行了统计汇总，以揭示我国学者在指标变量设置方面的规律性。    1.会计信息主要研究内容及其指标的设置    有关会计信息研究的文章主要集中在环境会计信息、社会责任会计信息、股价与会计信息的关系这些方面，而在这些文章中使用较多的变量有存货周转率、应收账款周转率、每股收益、股东收益比率、流动比率、速动比率、销售利润率以及每股净资产这些指标，这些指标在会计信息方面的文章中基本上

8、使用过，另外，各个学者根据各自研究内容和研究侧重点的不同，增加了各自相应的指标变量，如主营业务利润率、总资产利润率、净资产收益率、每股净资产等指标变量。    2.财务问题主要研究内容及其指标的设置    在财务问题研究方面，又主要以财务危机预警以及财务困境预测的研究为主。对这方面指标的选取受到财务业绩评价指标体系的影响，学者们在设置指标时均主要考虑企业财务状况的以下几个方面：短期偿债能力、营运能力、K期偿债能力、盈利能力、风