我国现行会计准则财务报表要素研究

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1、我国现行会计准则财务报表要素研究嚣豳lE理NDSC探CO(N讨TIN(我国现行会计准则财务报表要素研究颐中烟草(集团)有限公司青岛开发区审计局张芹张政【摘要】文章通过对我国现行会计准则中财务报表要素与国际上各主要国家财务报表要素的横向比较，及对我国会计准则变革的纵向比较，指出我国会计准则在制定上有了很大的发展，取得了显著的成绩，体现了与国际财务报告标准的趋同，但同时也存在着诸多问题需要继续完善和发展。【关键词】所有者权益；利得；损失一、闯置的提出我国新的会计准则体系对以前的基本准则进行了重大修改和多方面完善，广泛采用了国际上通用的概念、原则和方法，无论在形式上还是在实质内容上

2、都实现了与国际财务报告标准的趋同；对于规范我国企业财务、促进企业发展具有重大的作用和意义。财务报表要素是会计对象的具体化，也是财务报表的重要组成部分，其设置合适与否将直接关系到财务报表信息的有用性和可靠性。现行准则对会计要素的定义作了重大调整。使用资产负债观重新定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；同时还吸收了国际准则中的合理内容，引入“利得”和“损失”概念，并且将其区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类。本文从横向和纵向的比较，来说明我国财务报表要素的设置是否合适。二、财务报表要素的横向比较(一)就资产负债表要素而言，我国现行会计

3、准则要素同其他国家和国际会计皇则基本相同业主投资是指某一特定企业中权益的增加。来自于其他实体向其转入有价值的东西，以便其他实体取得或增加在该企业中的业主利益(或权益)。向业主分配，是某一特定企业中权益的减少，是该企业向业主转交资产、提供劳务和承担债务的结果。业主投资和向业主分配其实是权益或者所有者权益的变动项目，表明了企业除去创造的收益以外，权益或所有者权益的变化。笔者认为，其实这种细分是必要的，但是它的地位不应该和资产、负债并列，而应该属于所有者权益下的子科目。从这一点上讲。我国现行会计准则没有完全照搬国际会计准则，而是在综合考虑我国国情的基础上提出了适合我国国情的分类。(

4、二)就利润表要素而言，我国现行会计准则同其他国家的差距还是很大的1．利得和损失要素的不同。我国同其他国家和组织之间对于利得和损失的重视程度是不同的。其他国家和国际会计准则的损益表要素均包括利得和损失。而我国的财务报表要素中，利表1财务报表要素的横向比较得和损失只是利润要素下的子科目。原因在于。美国和英国之所以把利得和损失单列为报表要素，这与他们将业主投资和向业主分配单列为财务报表要素是直接对应的，体现了财务概念框架前后的一致性。我国没有把它单列为损益表要素是因为我们没有把业主投资和向业主分配单列作为资产负债表的要素。利得是某一实体除来自于营业收入或业主投资以外，来自于边缘性或

5、偶发性交易，以及来自于一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益(或净资产)的增加。损失是某一实体除因为费用和向业主投资以外，来自于边缘性或偶发性交易。以及来自于一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益(或净资产)的减少。从定义可以看出，利得和损失就是企业偶然的、非正常的收益和费用，将其引入到我国会计要素中，这将有利于企业更加合理地反映非经常性损益项目，提高报表的可靠性和有用性。我国引进利得和损失这两个概念是准则制定方面的重大进展，也体现了我国同国际国家或组织资产负债表要素损益表要素中国资产、负债、所有者权益收入、费用、利润FASB资产、负债、权益、业主投资、向业主分配

6、收入、费用、利得、损失、全面收益ASB资产、负债、所有者权益、业主投资、向业主分配利得、损失IASC资产、负债、权益收益、费用ISAR资产、负债、权益收入、费用、利得、损失接轨的决心，特别是与国际会计准则的趋同方面。我们取得了重大的进展(国际会计准则收益中包括了利得，而费用中包括了损失)。2．利润要素的不同。与其他国家以及国际会计准则相比，我国现行会计准则将利润作为一个要素实有不妥，理由是：首先。在资产负债表中，利润可以通过资产减去负债以及减去投资者投入和向投资者分配股利的差额计算得到；其次，在利润表中，可以通过收入减去费用得到利润。由此可见。利润只是一个计算结果。将其作为会

7、计要素之一是不科学的；另外，实质重于形式原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在企业的经济活动中收入和费用是经常发生的经济业务，应当作为会计要素。而利润只是收入和费用二者相减的结果，将其作为一个会计要素在基本准则中列示，违背了会计基本准则的基础地位。因此，笔者认为没有必要单列利润这一要素。我国可以借鉴国际会计准则的做法，将收入和费用广义化，应用他们的广义化定义，将利润从会计要素中剔除。三、财务报表要素纵向比较(一)现行准则在对各个要素的