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基于模糊综合评判的虚拟企业审计风险评估摘要：在虚拟企业的运行过程中，为了保证其运营的安全性，开展相关的审计工作非常的必要，但是由于虚拟企业构成方式及运营方式中包含着众多的不确定因素，其审计工作中面临着较大的审计风险，对相关的审计风险进行有效的管理非常的必要，本文就采用模糊综合评判的方法对其审计风险的评估进行简单分析。关键词：模糊综合评判；虚拟企业；审计风险评估随着社会市场经济的发展，企业所处的市场环境中的竞争日趋的激烈，为了能够对有限的优势资源进行高效的利用，以信息网络技术为支撑的虚拟企业应运而生，由于虚拟企业存在形式及运营方式的特殊性，使得其审计工作中面临着较大的风险，对其审计风险进行有效的管理显得非常的必要，而在风险管理的过程中，采取有效的措施对审计风险进行评估时非常必要的，在对各种风险评估方法进行分析、比较之后，本文将基于模糊综合评判的虚拟企业审计风险的评估作为主要的研究对象进行分析。一、审计风险评估方法介绍ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 在任何一项审计工作中，做好审计风险的管理工作都是非常必要的，而审计风险管理过程中的重要内容就是要做好审计风险的评估，在审计风险评估工作中，需要对审计风险因素进行定性的识别，然后对其进行定量的研究，并对其进行有效的评价，这是进行审计风险管理及处置的前提条件，模糊综合判定法、风险率风险评价法、定性风险评价法、分析性审核法、风险因素分析法等都是进行审计风险评估的方法。其中的风险率风险评价法是一种定量的评估方法，没有充分的理论依据，在实际应用中，应用较少；而定性风险评价法中主要注重的是定性的分析方法，在实际的应用中，不具备较强的操作性；应用分析性审核法进行风险评估时，其本身就具有一定的风险性；应用风险因素分析法进行风险评估时，受到主观因素的影响严重。相对于以上的几种风险评估方法，模糊综合评判法在进行风险评估时，最能体现出客观性、科学性，在该风险评估方法中，采用定量与定性分析相结合的分析方法，并且在实际的审计工作中，虚拟企业各个模块之间的关系非常的复杂，并且是虚拟的存在，对其审计风险造成影响的很多因素都是不确定的、模糊的，要保证其审计风险评估的正确性，对其中的模糊因素进行量化分析，并进行全面的综合评价是非常必要的，因此，本文在研究虚拟企业的审计风险评估时，是在模糊综合评判法的基础上进行研究。三、构建模糊综合评判的虚拟企业审计风险评估体系在实际的工作、生活中，需要对很多事物给出评价，如果是对某一个具有单一属性的事物进行评价，评价的过程将会非常的简单，也会很容易就得到正确的评价结果，但是在一些实际的问题中，一个事物是同时具有多种属性的，在对其进行相关的评价时，需要对其各种属性进行综合的考虑，尤其是一些具有复杂结构的事物，在对其进行评价的过程中，经常会涉及一些模糊问题，这就需要对其进行模糊综合评判。这种评判方式中，其评判的形式及主要的依据很容易被人们所接受与理解，尤其是在对一些没有明确的定义、非定量的、模糊的实际问题进行评判时，具有很强的实用性，不管是采用何种类型的模糊模型进行相关问题的评判，其中最重要的就是进行模糊评判子集的计算以及模糊关系的确定。1、虚拟企业审计风险的特征ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 广义上的审计风险指的是审计期望差风险、审计项目风险、市场竞争风险的总和，而狭义上的审计风险就指的是审计项目风险，本文主要是研究虚拟企业的审计风险，研究的过程中，主要从狭义的角度出发来对其进行研究，其主要的特征有：（1）审计技术的网络化，在虚拟企业的审计过程中，除了需要采用传统的审计方法开展审计工作以外，还需要结合虚拟企业的业务特点，对其虚拟模块进行专项的审计，并要将计算机作为审计工具，对其经营活动中的网络环境进行有效的审计，这就需要相关的审计人员在对虚拟企业的经营状况详细了解的基础上，还要对相关的计算机审计软件的应用非常的熟悉，这对于审计人员的综合素质的要求是非常的高的；（2）虚拟企业审计的过程中，其审计对象具有动态化的特征，虚拟企业审计的主要对象是虚拟企业，而虚拟企业最显著的特点就是灵活性、动态化、组织边界模糊，而虚拟企业中的各个独立企业的管理理念、企业文化、技术标准、组织结构等是有较大差异的，在其进行虚拟合作的过程中，如果管理不善，很容易出现核心技术外泄、优势资源流失等问题，这会给虚拟企业中的相关企业带来巨大的损失，这也必然会增加相关的审计风险；（3）在对虚拟企业进行审计时，其审计环境相对来说是比较复杂的，首先，虚拟企业中的独立企业的数量是比较多的，并且各个虚拟模块中的大量数据都有一定的关联性，这使得审计人员的工作量大大增加，并且，虚拟企业在进行相互之间的经营活动时，通常是在网络交易平台上进行，而信息网络技术本身的安全性能就难以得到有效的保障，这必然会导致审计风险的增加。1、虚拟企业审计风险评估指标体系ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 根据我国的相关审计准则的要求，以及国际上的相关设计风险准则，本次研究中，在对虚拟企业的审计风险进行评估时，建立以下的虚拟企业审计风险评估指标体系：（1）重大报错风险，这主要是指审计人员在审计过程中发现的，可以进行有效的评估，但难以进行有效控制的风险，主要有：道德风险，由于在虚拟企业经营的过程中存在信息不对称的现象，很容易导致虚拟企业中出现欺骗、谎报等不道德行为；核心技术外泄风险，在虚拟企业中需要进行各个独立企业的核心技术及优势资源的有效融合，这很容易导致其核心技术的外泄，这对企业造成的影响是巨大的；管理协作风险，虚拟企业中的不同企业的管理理念、企业文化等都是存在较大差异的，这极大的增加了虚拟企业的管理风险；合作伙伴选择风险；政策风险，国家政策的干预对于虚拟企业的正常经营是具有非常大的影响的；宏观经济环境，虚拟企业处于不同的市场环境中时，其所面临的风险程度是不一样的；相关的法律法规的不健全，目前我国还没有专门针对虚拟企业审计的相关准则。（2）检查风险，这主要是指注册会计师没有发现某些错报的可能性，这种审计风险是审计人员可以进行人为控制的，其主要的影响因素有：审计人员在审计过程中不规范的操作或者是出现较大的操作失误；没有按照合理的审计程序来开展审计工作；审计人员的综合素质及业务能力不高。四、基于模糊综合评判的虚拟企业审计风险评估体系的应用由于虚拟企业的组成形式及运营方式的特殊性，在对其进行审计时，需要考虑多方面的内容，对其审计风险具有较大影响的因素也是多种多样的，在对其审计风险进行评估时，需要对其系统中的各种复杂问题进行综合的考虑，尤其是不同类别与层次的影响因素，在分析的过程中要进行综合的评判，将模糊评判理论应用于虚拟企业审计风险的评估工作中，通过建立有效的模糊评判模型，能够对其中的一些模糊问题进行有效的评价，对于其审计风险的准确评估具有积极的作用，下面就针对此予以详细的分析。1、建立因素集U首先需要根据虚拟企业的审计风险评估指标体系建立起评估指标集，又将其称之为因素集，指标机中的每个因素必须能够满足这样的条件：，其中一级指标集的形式为：，二级指标集的形式为：，。2、构建评判集V评判集主要是指在评判的过程中，对评判指标作出的评语层次与评语等级，其评判集表示为：V={V1,V2,V3,V4,V5},其中V1表示风险水平高，V2表示风险水平较高，V3表示风险水平中等，V4表示风险水平较低，V5表示风险水平低，为了对其进行定量的分析，我们假定V1=0.9，V2=0.7，V3=0.5，V4=0.3，V5=0.1。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 1、确定权重集W权重表示的含义是指标在总的评判指标体系中相对的重要程度及所起作用的大小，是一种评判变量，层次分析法、德尔菲法、专家会议法是确定权重的主用方法，本文对权重集进行确定时，主要采用的是层次分析法，主要的步骤为：（1）首先建立起判断矩阵A，应用1-9标度法对因素集U中的同一个层次中的指标进行两两的比较，以此来得到相应的相对权值，并建立判断矩阵A={A1，A2，A3}，为了保证相关决策的可靠性及准确性，在建立判断矩阵的过程中，应该在对虚拟企业审计风险评估指标进行确定的基础上，有多位专家根据多年的经验商讨、分析决定；（2）对每一个层次中的各个因素的权重系数进行确定，方根法、和法、特征向量法是权重计算过程中常用的方法；（3）对各判断矩阵的最大特征值进行计算。（4）为了防止逻辑混乱，需要进行一致性检验，常用的一致性检验的方法是，对一致性指标进行计算，并通过查表法，对随机一致性指标RI进行求解，二者的商值就是一致性比率CR，如果其值大于等于0.1，则说明A值需要进行重新的调整，如果其值小于0.1，则说明A的值具有可行的一致性，通过一致性检验。2、确定隶属关系，建立起模糊关系矩阵R如果将Ui进行模糊映射，映射到V，就可以得到一个模糊的映射关系，表示为Ri，将其表示为模糊矩阵，即为Ui单因素的评判矩阵，将其用一下的矩阵表示式表示：上式中的表示的是与评价因素相对应的并对应于各级评语的ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember 的隶属度，上式矩阵中的各个元素的具体值，是由专家来进行打分的，在实际的审计风险评估工作中，项目组中的成员需要对每一个对审计风险具有影响的因素进行有效的评价，对于每个人给出的评价结果进行综合的汇总，如果在虚拟企业的审计风险评估的过程中，需要进行更加详细的、更深层次的模糊评判，可以对各影响因素进行深入的研究，进行进一步的细分。1、模糊综合评判加权平均型，即M（.，+）模型；主因素突出型，即M（.，V）模型；主因素决定型，即M（L，V）模型，是模糊综合评判中进行合成运算时的主要模型，因为M（.，+）模型具有均衡兼顾权重大小，对各个因素综合考虑的特点，本次研究中采用该模型。在进行虚拟企业审计风险的综合评估的过程中，要遵循最大隶属度原则、加权平均原则、模糊分布原则等几个基本的原则，在开展虚拟企业审计工作的过程中，要综合的考虑各种影响因素，并严格按照相关的模糊评价原则来对虚拟企业的审计风险进行评估，这对于虚拟企业的审计风险管理工作具有非常重要的作用。结束语虚拟企业是一个新兴的企业组织形式，目前有关虚拟企业的研究中，大多都是进行框架性的、描述性的、概念性的研究，而对其进行定量研究的研究相对较少，在对虚拟企业的审计风险进行评估时，常常涉及很多较复杂的问题，对其审计风险有影响的各方面因素较多，本文在对虚拟企业的审计风险评估特点进行简单分析的基础上，对基于模糊综合评判的虚拟企业审计风险评估进行了简单分析，能够很好的解决虚拟企业审计过程中的不确定问题及模糊性问题，对于虚拟企业的审计风险的评估具有一定的参考作用。参考文献[1]张萍,王莹.基于模糊综合评判的虚拟企业审计风险评估[J].审计与经济研究,2010(7).[2]张萍,王莹.虚拟企业审计风险评估:模糊综合评判法视角[J].兰州商学院学报,2010(6).ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember [3]黄敏,杨红梅,王兴伟.基于模糊综合评判的虚拟企业风险评价[J].数学的实践与认识,2012(6).[3]陈天平,张新源,郑连清.基于模糊综合评判的网络安全风险评估[J].海军工程大学学报,2010(6).ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember
