从审计风险的角度对审计过程的透视

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1、从审计风险的角度对审计过程的透视摘要：审计模式的发展是从账项基础审计到制度基础审计，再到今天的风险基础审计，审计风险也在学术界的研究中越来越受到重视。随着我国审计的不断发展，审计风险受到审计界的高度关注，认识审计风险，防范审计风险也是摆在理论界和实务界的一个重要课题。近年来，人们对审计风险的特点、成因和防范等问题探讨的较多。而对实务界更具指导意义的可能是怎么把审计风险和审计过程结合起来，从而使审计过程真正成为一个不断克服和降低审计风险的过程。人们目前对这方面的研究不够而且不够深入，本文拟对这方面做些尝试。关键字：审计风险财务报告审计过程一、审计风险的定义及它的两个

2、层次审计风险是指被审计单位的财务报告存在重大错漏报，审计人员审计后发表了不恰当审计意见的可能性。从这儿我们可以看出审计风险产生的客观原因是被审计单位的财务报告存在重大错漏报，这是审计风险产生的前提，如果被审计单位的财务报告是公允、合法的，即使审计人员发表了不恰当的审计意见，也不属于审计风险的范畴。审计风险产生的主观原因是审计人员发表了不恰当的审计意见。当然这儿的不恰当有两层含义：一是应发表保留或否定的意见的报告确发表了无保留的审计报告，这也是最常见的情形。二是应该发表无保留的审计报告却发表了其他类型的报告，这种情况当然不多见，但完整的定义也应包含这种情况。为了使人

3、们更清楚审计风险和法律责任的关系，我们可以把审计风险分为以下两个层次：1．潜在风险潜在风险是指被审计单位的财务报告存在重大的错漏报，审计人员审计后发表了不恰当审计意见的可能性。从这儿我们可以看出，潜在风险就是一般意义上的审计风险。2．现实风险YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsyste

4、mintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject5现实风险是指存在潜在风险的前提下，审计人员要承担法律责任的风险。对审计人员来说当然是现实风险更加具有实际意义，因为这将涉及到审计人员对自己行为所要付出的代价。当然与潜在风险相比，现实风险除了受影响潜在风险的因素影响外，还将受到法律因素的影响，法律因素是审计人员承担最终责任的最后原因。这里的法律因素指一个国家和社会的法律环境，如公民的法律意识，执法的严厉程度等。现实风险的表现形式是承担法律责任，也是审计风险的最终表现，这取决于根据法律而进行的法

5、院判决，庭外调解，双方协商以及管理机关的处罚决定等情况。在审计质量（潜在风险）相同的情况下，公民法律意识高低不同，执法环境不同，审计主体承担法律责任的频率就不同。因此，分析审计风险就不能不考虑法律因素的影响（可称为法律风险），即不能不考虑现实风险的层面。二、审计风险和审计过程的结合从以上的对审计风险的两个层面的分析我们可以知道，审计人员在审计过程中犯了错，即发生了潜在风险，却不一定会承担法律责任，即发生现实风险。也就是说在所签发的审计报告中，没有发生法律诉讼的审计报告并不一定都是正确无误的。这就需要审计人员在审计过程中对审计成本和审计责任做出一种权衡。当然如果详细

6、审计，审计风险自然很低，但是，注册会计师行业是个以盈利为目的的行业，成本太大了，这个行业生存的前提就没了。（一）审计计划过程与相关的审计风险审计人员在审计之前都要合理地制订审计计划，主要是出于以下的考虑：审计计划可以帮助审计人员获得关于被审计单位现状的充分的证据，还可以帮助审计人员保持合理的审计成本，还有一点就是制订审计计划可以避免和被审计单位的误解。获得充分的审计证据是会计师事务所减少法律责任的最基本的做法。保持合理的审计成本可以使事务所更具竞争力，避免与客户之间的误解可以使审计人员在保持合理的审计成本的基础上提供更高质量的服务。从这几点我们可以看出，制定审计计

7、划是很重要的，审计计划过程一般分为以下七个步骤：1．计划前的工作这里面主要有三件工作要做：第一是审计人员要决定是否接受新的顾客或者对以前的客户继续提供服务；第二是审计人员必须证实客户要求审计的目的；第三是对审计业务的某些项目与客户商议以免误解。2．取得客户的背景信息要想实施充分有效的审计，审计人员首先要对客户的业务和行业有充分的了解。之所以要取得客户的背景信息，有以下三点原因：首先，许多行业有它们独特的会计要求，审计人员必须了解这些才能对客户的财务报表是否符合会计准则发表意见。其次，审计人员可以据此了解到影响可接受审计风险的行业风险。最后，可据此了解到在某种行业中

8、对所有客户