长期股权投资准则新修订带来的核算变化

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1、长期股权投资准则新修订带来的核算变化财政部2014年3月13日发布的“关于印发修订《企业会计准则第2号———长期股权投资》的通知（财会〔2014〕14号）”称，为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则———基本准则》，财政部对《企业会计准则第2号———长期股权投资》进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。此次修订的最大变化在于新准则的第2条，即增加长期股权投资的定义，重新界定了长期股权投资的核算范围，将“原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有

2、报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”纳入《企业会计准则第22号———金融工具的确认和计量》规范。这一变化，将对企业的资产结构、会计核算都产生影响。从资产结构角度看，原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，属于资产中的“长期股权投资”。施行新准则后，按照《企业会计准则第22号———金融工具的确认和计量》，则应归并到“可供出售金融资产”科目中。20currencydeposit,weprescribeapassonaregularbasis,qilucardaccountonaregularbasis),certif

3、icatebondsandsavingsbonds(electronic);3.notdrawnonabanksavingscertificate,certificatebondsapplyformortgageloans,acceptingonlythelender从会计核算角度看，原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资是按照长期股权投资核算要求，后续计量采用成本法进行核算的。施行新准则后，此权益性投资则按照可供出售金融资产的核算要求进行核算了。现举例如下：甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%的股权，获取成本

4、为1200万元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得10万元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。甲公司执行原准则应进行的会计处理如下（单位：万元，下同）：20×8年4月10日：借：长期股权投资———乙公司1200贷：银行存款120020×9年2月6日：借：应收股利———乙公司10贷：投资收益1020×9年2月12日：借：银行存款10贷：应收股利———乙公司10进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进

5、行减值测试。甲公司施行新准则时应进行的会计处理为：20×8年4月10日：借：可供出售金融资产———乙公司1200贷：银行存款120020×9年2月6日：借：应收股利———乙公司10贷：投资收益1020×9年2月12日：借：银行存款10贷：应收股利———乙公司10进行上述处理后，如相关股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。通过以上实例的分析，表面上看仅仅是一个会计科目的变化，而实质上是将“20currencydeposit,weprescribeapassonaregularbasis,qilucardaccountonaregularbasis),certificatebondsa

6、ndsavingsbonds(electronic);3.notdrawnonabanksavingscertificate,certificatebondsapplyformortgageloans,acceptingonlythelender持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资”的核算进行了统一，不再区分在活跃市场中有没有报价、公允价值能不能可靠计量，持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资一律作为金融资产处理。而长期股权投资，仅是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。新规中的其他变化，主要是将

7、近年《企业会计准则解释》或年报通知中的内容，纳入了准则正文，所涉细节，这里不赘述。作者：■桑桂萍/文来源：中国会计报20currencydeposit,weprescribeapassonaregularbasis,qilucardaccountonaregularbasis),certificatebondsandsavingsbonds(electronic);3.notdrawnonabanksavingscertificate,cert