新长期股权投资准则下核算方法转换

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1、湖北经济学院会计学院本科中期(设计)论文中期论文（设计）题目：新长期股权投资准则下的核算方法转换院系专业班级学号姓名指导教师2014年9月13日8湖北经济学院会计学院本科中期(设计)论文摘要财政部于2014年3月份发布了新修订的长期股权投资准则，修订后的长期股权投资与2006年发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》相比发生了许多变化，本文将对新发布的准则中长期股权投资核算方法的转换进行着重讨论。关键词：长期股权投资；准则；核算方法转换一、长期股权投资准则的修订背景财政部2006年发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》及相关应用指南实施

2、以来，规范了企业长期股权投资的会计处理，明确了长期股权投资的下列范围：一是企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二是企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三是企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在2014年的长期股权投资准则中明确，“本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益

3、性投资。”由此可见，新准则中长期股权投资不再包括原来的第四种情形，这部分内容纳入《企业会计准则第22号——金融资产的确认与计量》规范。这一变化背后，可能是考虑到国际会计界主要是根据投资方的持有目的、风险特征等因素对权益性投资进行分类确认。基于此分析，2006版中最后一种情形，投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，投资方只承担投资资产的价格变动、被投资方的信用等风险。在新版长期股权投资准则中才做出了这样的调整与安排，加以区别对待。二、长期股权投资准则的修订带来的变化根据财政部新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》，对公司主要会计

4、政策及会计估计中的“长期股权投资的确认与计量方法”进行相应修订。8湖北经济学院会计学院本科中期(设计)论文由于核算范围的改变导致长期股权投资核算方法的转换也发生的相应的变化。即：（1）旧版准则中因持股比例上升由不具有控制、共同控制或重大影响到对合营企业的权益性投资所涉及的相应处理。（2）旧版准则中因持股比例上升由不具有控制、共同控制或重大影响到对子公司投资所涉及的相应处理。（3）旧版准则中因持股比例下降由对子公司投资到不具有控制、共同控制或重大影响所涉及的相应处理。（4）旧版准则中因持股比例下降由对合营企业的权益性投资到不具有控制、共同控制或重大

5、影响所涉及的相应处理。三、长期股权投资的核算案例（1）金融工具转为长期股权投资下的成本法核算投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资下的成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之与，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。案例1：2013年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2013年12月31日该笔投资的公允价值为1

6、100万元，2014年1月31日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并，甲公司原持有乙公司10%股权2014年1月31日公允价值为1250万元。甲公司会计处理如下（单位：万元）：2013年7月1日，对乙公司投资。借：可供出售金融资产——成本1000贷：银行存款10002013年12月31日，确认对乙公司投资的公允价值变动。借：可供出售金融资产——公允价值变动100贷：资本公积——其他资本公积1002014年1月31日，对乙公司追加投资60008湖北经济学院会计学院本科中期(设计)论文

7、万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。借：长期股权投资——成本6000贷：银行存款6000借：长期股权投资——成本1100贷：可供出售金融资产——成本1000——公允价值变动100借：资本公积——其他资本公积100贷：投资收益100（2）金融工具转为长期股权投资下的权益法核算投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资下的权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之与，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合

8、收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。案例2：甲公司于2013年7月1日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权，甲公