新准则长期股权投资会计核算变化及影响

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1、新准则长期股权投资会计核算变化及影响一、长期股权投资会计核算的主要变化　　(一)初始计量　　原准则规定长期股权投资初始成本以投出资产的账面价值作为计量基础。新准则对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得两种情况。一是企业合并形成的长期股权投资，主要涉及以下方面：　　(1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应

2、当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　[例1]甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。若甲公司支付银行存款720万元，则会计分录为：　　借：长期股权投

3、资　8000000　　　　贷：银行存款7200000　　　　　　资本公积一资本溢价800000　　若甲公司支付银行存款900万元，则会计分录为：　　借：长期股权投资8000000　　　　资本公积—一资本溢价1000000　　　　贷：银行存款9000000　　[例2]甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值1元。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2007年3月1日资本公积为180万

4、元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。则该投资的初始投资成本为1200万元(2000x60％)，该成本与所发行股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调整盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。会计处理如下：　　借：长期股权投资12000000　　　　资本公积一资本溢价1800000　　　　盈余公积1000000　　　　未分配利润200000　　　　贷：股本15000000　　(2)非同一控制下的企业合并，以购买方在购买日应确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并

5、成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。　　[例3]甲、乙公司不属于同一企业控制的两家公司。2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60％。该固定资产账面原价为8000万元，已提折旧500万元，计提固定资产减值准备200万元，公允价值7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理为：　　借：固定资产清理73000000　　　　累计折旧5000000　　　　固

6、定资产减值准备2000000　　　　贷：固定资产80000000　　借：长期股权投资78000000　　　　贷：固定资产清理73000000　　　　　　银行存款2000000　　　　　　营业外收入3000000　　注：78000000=76000000+2000000　　二是以企业合并以外的方式取得的长期股权投资，主要涉及：(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；(3)投资者投入的长期股权投资，应当

7、按照投资合同或协议约定的价值，作为初始投资成本；若合同或协议约定价值不公允，则应使用公允价值；(4)通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本的确认均使用公允价值。　　(二)后续计量　　后续计量主要采用成本法和权益法，新准则下这两种方法的核算范围及相关处理均有变化。　　(1)成本法和权益法核算范围的变化。新准则下，权益法的核算范围被缩小了，权益法的应用仅限定在投资企业对投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资上。而对于成本法，既扩大又缩小了其使用范围。扩大使用范围，体现在新准则要求投资企业对能够向被

8、投资单位实施控制的长期股权投资应用成本法进行核算，这是因为采用成本法核算对子公司的长期股权投资所得到的有关财务状况和经营成果的信息已经是足够相关的了，而其他报表使用者完全可以通过相应的合并报表来获得所需信息。只是企业在编制合并报表时要按权益法进行调整；缩小使用范