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1、浅析IFRS9—金融工具对我国会计准则的影响及对策1、相关定义1.1、衍生金融工具的定义、特征与种类2.2.1衍生金融工具的定义2.2.1衍生金融工具的定义虽然衍生金融工具运用至今已有40年,但是学术界对于衍生金融工具定义的探讨未曾停止过,未来随着衍生金融工具的不断创新及品种的丰富,衍生金融工具的内涵必定将进一步扩展。现阶段,关于衍生金融工具的权威定义主要有如下几个方面:(1)衍生金融工具的金融学定义衍生金融工具是一种基于未来的双边合约或付款交换协议,其价值取自或派生自相关的标的物价格及其变化,这些标的物包括但不局限于股票、债券、货币、利率、汇率、指数
2、等[20]。(2)衍生金融工具的会计学定义IASC在IAS39对衍生金融工具的定义如下:衍生工具,指具有如下特征的金融工具:①披露和列报价值随着”标的”的变化而变化;②不需要初始净投资或要求较少的初始净投资;③在未来日期结算[20,21]。FASB在SFAS133中指出:”衍生工具,指同时具有以下三个基本特征的金融工具或其它合约:①有一个或多个标的,且有一个或多个名义金额或支付条款,或同时有名义金额和条款,这些因素决定了结算金额,并在某些情况下决定是否需要进行;②该合约不要求初始净投资,或所要求的初始净投资相对于那些与其市场条件条件具有类似反映的其它类
3、型的合约要少;③该合约的条款要求或允许净额结算[20.22]。我国财政部于2006年在《企业会计准则指南》中对衍生金融工具进行定义,指出衍生金融工具具有如下特征对:①其价值随商品价格、金融工具价格、特定利率、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或其它类似变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;②不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其它类型合同相比,要求很少的初始净投资;③在未来某一日期结算[23]。从以上金融学界、IASC、FASB及我国财政部对衍生金融工具的定义对比,不难看出:衍生金融工具的金融学定义只是概
4、括性的描述,较为简练,FASB所定义的衍生金融工具包含的范围较IASC更大,还囊括了一些与衍生金融工具具有类似特征的非衍生金融工具。8另外,SFA133认为净额结算是判断衍生金融工具的一个重要特征,IAS39并没有强调此特征,而是更加注重衍生金融工具的未来性。而我国对衍生金融工具工具的定义基本是借鉴IASC的观点。总结各方对衍生金融工具的定义,可将衍生金融工具的内涵归纳为:①衍生金融工具的价值会随着标的物的名义金额或支付条款的变化而变化;②不要求初始净投资额或要求的初始净投资额较少;③要求或允许将来以净额结算[24]。1.2、概念界定本文将”金融危机前
5、”定位于2007年2月之前,”金融危机后”定位于2008年1月之后。原因有两点:第一,”金融危机爆发”这一事件是由一系列连锁事件构成的,2007年2月,美国抵押贷款风险逐渐开始浮出水面。在不到一年的时间里,美国新世纪金融11公司申请破产保护、美国住房抵押贷款投资公司申请破产保护、法国巴黎银行宣布暂停旗下三只涉足美国房贷业务的基金交易等,美国次贷危机转化为更为严峻的世界性金融风暴,席卷全球,形成世界性金融危机。第二,本文是基于衍生金融工具本身的应用状况、衍生金融工具的会计准则和审计准则的演变,来研究我国衍生金融工具审计,并对其在金融危机之后如何改进和完善
6、提出相关建议。而金融危机发生之前的衍生金融工具会计准则、审计准则基本上都是2007年之前制定颁布的;金融危机发生之后,国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会、中国财政部为应对金融危机都对会计准则、审计准则提出了一些修订或征求意见稿,这些修订或征求意见稿也是从2008年开始相继推出的。所以,基于以上两点,本文对”金融危机前”、”金融危机后”做出如上划分。1.3、定义IAS32、SFAS133、CAS22都提出了衍生金融工具的定义。IAS32与CAS22中衍生金融工具具备的三个特征基本相同。而IAS32、CAS22与SFAS133又有所区别。其中,IA
7、S32、CAS22从自变量和因变量的角度来表述金额,SFAS133合同的性质来表述金额结算I。AS32、CAS22只提到在未来日期结算。而SFAS133定义的更明确,净额交割可以是合同约定以外的方式也可以是不严重背离净额交割的资产支付。如表3.1所示。26表3.1不同会计准则对衍生金融工具的定义条款特征IAS32、IAS39SFAS133CAS22价值随特定利率、汇率、汇率指数或类似变量的变动而变动相同合同具有一个或多个标的以及一个或多个名义金额或支付条款,这些条款决定结算的金额并在一些情况下决定是否需要进行结算相同不要求初始净投资,或与其他类似合同相
8、比,要求较少相同相同相同在未来日期结算相同其他条款要求或允许净额交割,也能够容易地通过合约意外
