会计诚信文化建设 征文 microsoft word 文档

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会计诚信文化的环境及其对会计诚信文化形成的影响会计诚信危机，往往被人们归因于会计人员的职业道德或会计制度的缺失，这种认识其实是不准确的，起码是不全面的。对会计信息进行加工和审核的会计人员，一方面是受到利益驱动的“经济人”，另一方面也是“社会人”。会计诚信缺失的原因，除了会计人员的自身素质与道德修养以外，更深层的是作为“社会人”的会计人员，其行为必然要受社会意识形态和文化环境等诸多因素的影响。人们对以下两种本质相同的败德行为的截然不同的态度不能不引发我们思考：同对待利益侵夺，偷盗、抢劫等违法行为人们会恨之入骨、嗤之以鼻、人人喊打，而对社会、对市场经济秩序危害更重，影响面更大的会计造假行为却往往是习以为常、不以为然，造假者也心安理得，受害者却自认倒霉。会计诚信危机既是会计的问题，但更主要的是企业信誉问题和社会信任问题。因此，我们有必要从会计系统以外的会计诚信文化的环境视角探求合理的解释，为重建会计诚信、促进会计诚信文化的形成提供正确的理论引导。一、会计诚信文化的环境因素分析（一）会计诚信文化应是会计文化的核心内容会计文化是指在特定的社会、经济、文化背景下，从长期的会计实践活动中创造形成的，为全体会计人员所共同享有的，具有引导、凝聚、激励、约束会计群体，体现民族特色，从而增进会计活力，推进会计管理现代化进程的会计物质文化和精神文化的总和。会计文化由会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化、会计精神文化四个层次内容组成。物质层文化是指会计工作条件等的集合，是与会计工作相关的各种物质设施等构成的器物文化，是一种以物质形态加以表现的表层文化。行为层文化是指会计人员在会计工作及学习娱乐活动中产生的活动文化。包括会计行为、人际关系和公共关系的规范。会计行为层文化包括会计与企业之间、与顾客之间、与政府之间、与社会等信息使用者之间的行为。制度层文化主要包括企业会计领导体制、企业会计组织机构和企业会计管理制度三个方面。会计制度文化是企业为实现会计目标对会计人员的行为给与一定限制的文化，它具有共性和强有力的行为规范的要求。精神层文化是会计文化的核心层，是指会计工作过程中，受一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念。包括会计人员的价值观念、职业道德、文化心理、文化素养等，是会计人员意识形态的总和。会计文化源于社会文化，它既受社会文化的影响，也从一个侧面反映社会文化的特征。市场经济是一种信用经济，它要求人们在市场经济活动中讲究信用，恪守诺言，诚实不欺，在不损害他人利益和社会利益的前提下追求自己的利益。会计诚信表达的是会计对社会的一种基本承诺，即会计要客观公正、不偏不倚地把真实的经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。可以说，会计诚信是会计文化的重要组成部分，是会计文化的核心内容，是会计工作的“通行证”，是会计工作的命脉和灵魂。缺乏诚信的会计文化如同缺乏精神支柱的行尸走肉，根本无法健康发展。会计丧失诚信的严重后果是：既损害大多数人的正当权益，又失去了人民群众的支持，会计行业将成为无源之水、无本之木。maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus5 （二）会计诚信文化的环境因素会计文化是社会文化的子文化，它是社会、政治、经济、法律等环境对会计的影响、渗透的结果。会计诚信不仅仅是会计人员自身的问题，它和会计诚信文化的环境有着密切的关系。会计诚信文化的环境决定着会计思想、会计行为、会计模式、会计实务以及会计发展水平。我们可以将会计诚信文化的环境分为外部环境和内部环境，其中，外部环境包括社会、经济、政治、法律、传统文化、教育和科技等因素；内部环境包括会计模式、会计人员素质、会计机构组织、会计方法与手段以及单位领导者的思想意识和企业组织文化等因素。简单来说，会计诚信文化的外部环境即会计人员所处的社会大环境；会计诚信文化的内部环境即会计人员所在的组织内部环境，也可称之为组织小小环境。二、会计诚信文化的环境对会计诚信文化形成的影响会计诚信文化的环境因素非常复杂，它们对会计诚信文化的形成会产生不同的影响，我们将其归纳为外部环境（即社会大环境）和内部环境（即组织小环境）两大方面。外部环境对会计诚信文化的影响包括很多方面，在此，我们可以将社会大环境对会计诚信文化的影响归纳为传统社会文化和变革中的社会环境两大方面。组织内部环境的诸多因素主要是通过组织文化的渗透作用对会对会计诚信文化的形成产生影响，由此，我们可以从传统社会文化、变革中的社会环境以及组织文化三个方面分析会计诚信文化的环境对会计诚信文化形成的影响：（一）传统社会文化对会计诚信文化形成的影响中国传统文化是强调诚信和信誉的。孟子认为“诚者，天道也，思诚者，人之道也。”，把“诚”作为自然界和人类社会的最高道德范畴。《中庸》认为：“诚者，自成也，而道自道也。诚者，物之始终，不诚无物”。而“信”则是中国古代道德规范中的“诚实、不欺”。如《国语·周语上》认为：“礼所以观忠、信、仁、义也……信所以守也”，孔子认为“与朋友交而不信乎?“并把”信“作为”仁“的重要表现之一，孟子则认为“可欲之谓善，有诸己之谓信”(《孟子·尽心下》)，将自身确实具有德善称之为“信”。可见，中华民族古老文化中向来就有“诚”与“信”的优良传统。诚信是中国人至上的道德要求。但是，中国传统文化中诚信的基础是脆弱的，传统文化对于违反信诺的约束一般只停留在人的道德领域，而缺乏至上而下的法律制度约束。其次传统文化所强调的是单方实践诚信，即“道德义务型”信任，重视以家庭或家族关系为基础的诚信，而不是以市场关系为基础的“契约型”伦理信任。因而，主导中国人行为意识几千年的儒家文化在市场经济条件下，必然会对今天人的理念、意识及其行为产生重要影响。maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus5 市场经济是信用经济，它的一切交易工具、交易方式和交易行为，无不是信用的体现。市场经济所要求的诚信，已经大大超过了个人修身养性的范围。客观存在的信用经济关系自然要求以“诚信”作为宗旨，来构造市场经济道德秩序。从市场经济的发展史看，竞争越是激烈，市场经济制度越是完善，越是在制度上和道义上要求人们守信。虽然个人人品的诚信已包含在中国传统文化观念中，然而市场经济要求的道德上的“诚信”并不简单是对个人人品的要求，而是指当事人或交易主体能信守诺言，忠实于自己所承担的义务，并有能力承担义务。诚信的中心不是个人人品，而是履行义务，并有能力履行义务。具体而言，市场经济要求的诚信包括良好的职业道德和职业荣誉，精湛的技术和技能，优质的服务。市场经济诚信的塑造必须具备“平等意识”、“自主人格”、“虔敬态度”、和“责任能力”四个基本素质。如此观之，中国传统文化中的诚信观，并不能提供市场主体所必备的诚信素质，而两千年延续的封建文化中的糟粕，如“唯上意识”、“关系哲学”等，却严重地阻碍了市场诚信基础的建立。下面从四个方面再进一步分析。1.自主人格是会计诚信文化形成的前提条件市场经济的诚信道德观念必须以承认个体的自由为前提。没有自由竞争，没有个性的独立，就不可能有对诚信的道德要求，也不可能有对取得信任必须承担的责任的规范。“关系哲学”是中国人特有的思维方式。比如说会计师事务所客户的获取很少取决于该所的执业质量，却更多地取决于事务所的社会关系。许多事务所并不具备市场竞争和自主执业能力，当然不可能有守信的道德要求。这样我们就可以理解，为什么有些注册会计师可以毫不负责地对严重失实的会计报告出具无保留意见的审计报告。因为他们只是依靠“关系”吃饭，“拿人钱财，替人消灾”。这怎么能要求他们有自主人格，又怎么指望他们“独立、客观、公正”呢?2.平等意识是会计诚信文化形成的首要条件在市场经济的条件下建立以诚信为核心的道德秩序，首先要求人们具备与封建特权意识有根本区别的平等意识。没有平等意识就没有对诚信的强烈要求，没有权利与责任相对应的契约。纵观中国大大小小的国有企业的经营者，由于体制原因，仍然是层层政府任命的官员。“数据出官”是“官出数据”的根本利益动机。而企业内部的会计人员的头脑中却充斥着“唯上”意识。报表的盈亏，完全由领导说了算，很少意识到自己是平等履行职责的独立个体。唯上为是，诚信很难得到履行。3.虔敬态度是会计诚信文化形成的必要条件在讲究效率的市场经济社会中，要得到人们的尊重与信任，必须对自己所处的社会、所从事的职业、对社会交往的规则持一种虔敬态度。市场经济中，大家要靠自己的敬业精神和职业能力来获得社会的尊重和信任。然而封建的“中庸之道”在很大程度上破坏了人们人生态度里的虔敬精神。“多言数穷，不如守中”，的会计人员抱着这种观念工作，必然是多一事不如少一事，没有必要为坚持原则而得罪人，特别是得罪领导。加之经济转型时期社会不公的事例屡有发生，急功近利驱使各种败德行为的发生，会计人员和注册会计师参与做假、不讲诚信也就不难解释了。4．责任能力是会计诚信文化形成的重要条件作为在市场交易中所具备的诚信素质，并非仅仅指人品和情操意义上的信任，更主要的是对人的责任能力的信任。市场经济社会所要求的诚信，是以责任能力为基础的。责任能力不仅仅要求道德意义上的责任感，还需要实现自己道德诺言的能力。由此可见，市场经济下的诚信注重的是“实质重于形式”。这暗含了西方人的实用主义思想，而讲究“道德力量”的中国传统文化使人们在对会计人员和审计人员的期望中，往往侧重其职业道德教育，而忽视了对其基本执业能力的提高。而会计人员执业能力的低下会反过来影响其责任能力的担当，降低其诚信水平。由此可见，导致会计诚信危机的原因，不仅仅是会计人员和会计行业的问题，也不完全是传统诚信道德的丧失，而是市场经济运行所依赖的诚信道德秩序尚未在中国建立，会计诚信文化尚未真正形成。（二）变革中的社会环境对会计诚信文化形成的影响maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus5 为什么在我国从计划经济向市场经济转型的过程中，会发生“诚信危机”这样的社会问题?用法国思想家卢棱提出的社会进步与道德堕落“二律背反”的理论来看我们转型中的社会现象，“二律背反”无疑是对当今中国会计乃至社会状况最好表述。市场经济体制的建立，取代了僵化的计划经济体制，而人生价值观念却出现沦丧；现代化的会计不断得以发展并逐渐趋于国际化，却带来一次次更加严重的信任和信誉危机。作为正式约束的一系列政治规则、经济规则和契约等渐已相应变革、移植和建立，而作为非正式约束的人们现代价值观念、伦理规范、道德观念、风俗习性、意识形态等严重滞后并显混乱。如政府行为不规，法律缺位软弱、会计委托者不明确等，这些都严重影响着会计诚信的建立，阻碍会计诚信文化的形成。1.政府行为不规范对会计诚信文化的形成产生误导作用在对待诚信问题上，中央政府的态度是明确的，对社会上的弄虚作假以及会计舞弊等行为，是明确反对严令禁止的。但地方政府在在此问题中，却扮演着十分复杂的角色。一方面作为一级政府，她要行使监管的职责，有发现和制止任何舞弊性行为的倾向；另一方面，作为地方政府，毕竟又有自己的地方利益，地方官员的升迁机制常常与本地经济是否有良好发展具有直接的关系，这两个角色既有一致性又存在冲突。这在客观上使地方政府存在与中央政府进行策略性博弈的某种冲动。政府行为的不规范，严重影响着社会公众的诚信认识。在我国目前的政治体制前提下，政府的许多行为，有诸多违法甚至犯罪的形式，比如，按照《行政处罚法》，省以下政府无权单独设定行政处罚，但为了“强化”地方或部门权力，几乎所有的地方“红头文件”都规定了名目繁多的处罚。建立社会主义市场经济，要求实行政企分开，用法制来规范市场。但一些地方的“红头文件”却偏偏舍不得“放权”，为了继续无限制的替自己牟利，不惜滥设行政许可，强行搞行业垄断。以违法的方式制定并执行某些政令和“文件”，带来的负作用是极大的。如政府利用行政权力分割会计市场、主管部门为了某种需要或为了保持局部稳定，利用其权力提供贷款、批准潜亏挂帐、利用审计报告使用人的身份以拒收审计报告等理由，对注册会计师发表审计意见造成无形的压力等。从某种意义上来说，这也是造成社会生活紊乱的一个根源；从一定程度上来说，政府行为的不规范甚至违法鼓励和刺激了人们有悖诚信的行为。2.委托者不明确使得会计诚信文化的形成缺乏源动力maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus5 诚信建设的一个重要制度基础就是产权界定。市场经济中的种种失信和败德，大多是产权制度缺陷的结果，或至少与产权制度缺陷有联系。因为市场中只要存在对交易主体的产权界限界定不清，存在权利和义务的不对称，就可能在道德上诱发只求权利而推卸责任的行为、“搭便车”的败德、运用市场不履行义务的背信以及一味冒险而不顾后果的“泡沫经济”。会计诚信原则的产生，源于市场经济生活中无处、无时不在的契约关系。契约成为现代社会各种关系的一种本质要求，不管是经济的还是社会的、物质的甚至是心理的，都客观上要求具有契约性质，不然所有的关系将会土崩瓦解，整个社会的各种关系就不复存在。会计在现代成为维系投资者与经营者、市场与企业、管理者与公司职员甚至包括企业与政府、客户消费者之间的关系的基础。然而，会计作为委托方在产权不明的情况下，缺少一个真正的委托人，会计失去了其明确的负责对象和有效的制约，会计诚信便失去了动力和压力，会计诚信的缺失就成为一种必然。会计做假及诚信危机不过是诸多市场道德问题中的代表。因而在产权制度上，如何保证人们在行使竞争权利的同时，能担当起与权利相适应的资产责任，是建设诚信道德所必需的制度条件。3.法律缺位与软弱使得会计诚信文化的形成缺乏保障随着我国市场经济的发展，社会经济领域出现许多新问题、新现象，然而相应的法规却不能及时出台。至于具体的条例，滞后现象更比比皆是。如《会计法》第四条、五条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”但对单位负责人如何履行其法律责任、并对未履行者如何处罚没有相应规定。因而，出自平等主体的会计人员履行诚信义务，是没有实质法律保护的。再看法律处罚问题，现实中的公司造假行为和注册会计师的合谋行为无疑都是要受到法律处罚的，问题是处罚的强度是否已达到“造假成本”大于“造假收益”？对此，很多人给予了否定的答复。现行的处罚机制，不仅不能使个体企业形成信誉约束，而且还会通过“模仿效应”影响到企业的信誉约束。现实情况往往是，当一家企业实施造假行为得益而又没有受到法律的公正制裁时，其他企业就会跟着效仿。而这种连锁反应的结果，就是普遍的不守信誉。（三）组织文化对会计诚信文化形成的影响　　组织文化是通过组织诚信文化这个中介来影响会计诚信的建立。组织诚信文化是组织文化的基石，是会计诚信的基础。对会计诚信文化的形成具有重要的作用，良好的组织文化能够促进会计诚信文化的形成。会计诚信属于组织诚信的一个系统。在如何建立会计诚信文化的问题上，许多观点仅就会计诚信论会计诚信，而忽视了对会计诚信文化产生直接影响的组织诚信文化这一重要因素。如果仅就会计诚信论会计诚信，其结果只能是“头痛医头，脚痛医脚”。只有建立了完善的组织诚信文化，从事不同业务的员工才可能在各自的工作岗位中有诚信行为。我们不能想象一个没有诚信的组织文化，到处充斥着欺骗、钻营、徇私文化的组织内部，其员工会在自己的工作岗位中有诚信行为。组织城信文化对会计诚信诚信文化形成的影响作用主要有导向作用、激励作用、协调作用和约束作用四个方面：1.组织文化对会计诚信文化的形成具有导向作用组织文化对会计诚信文化形成的导向作用主要体现在组织诚信文化对具体会计人员的诚信价值观、诚信道德观的取向和形成具有导向作用。没有诚信文化的指导，企业会计人员不可能形成统一而坚实的会计诚信道德观念，在会计实践中实施会计诚信行为。2.组织文化对会计诚信文化的形成具有激励作用组织文化对会计诚信文化形成的激励作用机理是，一旦组织的诚信文化得到建立和加强，员工的会计诚信行为会得到赞许和褒奖，这些会对其他员工产生激励，使他们也实施相同的行为，如此良性循环，不断形诚信的会计文化。3.组织文化对会计诚信文化的形成具有协调作用组织文化对会计诚信文化形成的协调作用主要体现在会计工作的有效开展需要相关其他部门的有效配合，组织城信文化会在组织内部形成了好的诚信文化氛围，其他部门的员工在诚信文化的影响下，对会计原始资料和会计数据的汇总上报等工作将会非常真实，从而有助于会计诚信的建立。4.组织文化对会计诚信文化的形成具有约束作用maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus5 组织文化对会计诚信文化形成的约束作用与激励作用的原理相近，可以说约束相当于负激励。已经建立的强大的组织诚信文化会在会计人员的思想意识中形成很强的认同感，使会计人员从思想上、行为上约束不诚信行为，自觉遵守诚实守信的会计职业道德，从而促进会计诚信文化的形成。组织文化对会计诚信文化形成的影响，是通过深层心理积淀而对每个置身其中的员工产生影响，这种深层影响的力量之大常常可以完全颠覆了制度本身，使其完全失效。惟其如此，组织才必须通过建立诚信的组织文化促进会计诚信文化的形成。只有最强大的组织才有可能影响和改变整个社会的文化传统，组织文化之为一个整体，通常只是社会文化传统的一个“亚文化”。组织文化作为一种当代企业管理理论，在于把组织价值观渗透到组织经营管理的各个方面、各个层次和全过程，用文化的手段、文化的功能、文化的力量，去促进组织整体素质、管理水平和经济效益的提高，进一步促进会计诚信文化的形成。。作者：李玲弟单位：济源职业技术学院电话：137827299832013年7月31日maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus5