《境外所得税抵免计算明细表》的填报

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1、系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn　　《境外所得税抵免计算明细表》是企业年度申报表中较为复杂的一张报表，对年度申报表中相关数字间以及表与表之间的关系和表内关系,许多财税人员都莫衷一是。本文结合案例，根据财政部、国家税务总局《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)、国家税务总局《关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)，介绍《境外所得税抵免计算明细表》的填报方法。　　境外所得税抵免方式　　(一)境外所得税的直接抵免　　企业直接来源于境外的所得采用直接抵免方式。企业直接来源于中国境外的应税

2、所得分为两大类，一类是来源于设立在境外的分支机构取得的所得;一类是在境外未设立分支机构，但有来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得。　　对于总分机构的境外收益，分机构不具有分配利润职能，境外分支机构取得的各项所得，不属于投资收益，而属于经济收益，作为营业利润，应当计入所属年度的企业应纳税所得额，进行直接抵免。　　(二)境外所得税的间接抵免　　居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。　　需要说明的是，境外所得税间接

3、抵免的前提条件是居民企业对境外的被投资企业有直接或者间接的“控制关系”，否则不能抵免。　　“控制”关系的财税差异　　“控制”关系的财税差异主要源于控制范围和控制算法的不同。　　(一)控制的范围不同　　税法上说的“控制关系”是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。　　会计上，在财务报告领域使用的“控制”一词，主要是指统驭企业的财务和经营政策并从中获益。企业通过与其他投资者之间的协议，持有50%以上的表决权，一般达到了控制的范围，但是，判断企业对被投资单位是否形成控制时，不仅仅是根据50%这个量化指标，关键是综合考虑被投资单

4、位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况，从实质上分析和判断“控制关系”。　　(二)控制的算法不同　　间接抵免的算法不仅适用于母公司从其子公司取得的股息，也适用于母公司从其子公司所属的孙公司取得的股息，即适用于从多层子公司取得的股息，第三层以下以此类推。每一层都要计算认可的境外税收缴纳数额和间接抵免所应缴纳的税收数额。需要注意的是，这里的股份采用连乘法计算，而非会计上对股份公司的间接股份判断采用的相加方法。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofoncein

5、tegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject中国上海市共和路268号企业广场18楼电话：021-60837988传真：021-60837901邮箱：service@goldenfinance.com.cn系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn　　例如，我国母公司拥有某国子公司55%的股份，子公司又拥有孙公司60%的股份。在这多层控股公司中

6、，每一层均拥有下一层20%以上的股份，母公司与子公司属直接控制;母公司与孙公司属间接控制，持股比例为33%(55%×60%)，符合我国规定的20%持股比例，可实行间接抵免。　　若子公司只拥有孙公司30%的股份，虽然母公司与孙公司也属间接控制，但持股比例为16.5%(55%×30%)，不符合我国税法规定的持股比例，因此不能实行间接抵免。　　案例解析《境外所得抵免计算明细表》的填报　　【案例】我国居民企业甲企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。从A国分支机构分回的税后利润70万元，A国税率为30%;从B国(未设立分支机构)取得租金所得30万元、特许权使用费所

7、得10万元，B国税率为20%。甲企业拥有C国子公司60%的股份，子公司在相同纳税年度向甲企业派发了216万元股息，C国所得税税率为20%，预提税率为10%。请填报甲企业2012年《境外所得抵免计算明细表》。　　解析：　　1、《境外所得税抵免计算明细表》(见上表)第1列“国家或地区”：从A国分支机构取得的所得，以及从B国取得租金所得和特许权使用费所得采用直接抵免方式;甲企业持有C国的被投资企业60%的股份，甲企业从C国收到