境外所得税抵免讲义

《境外所得税抵免讲义》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、境外所得税抵免——间接抵免（一）间接抵免的概念及适用范围1.间接抵免的概念间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。中国居民甲公司S国（20%）乙公司所得300万元应纳税60万元税收利润240万元分配股息48万元投资购买股票，持股20%分配股息48万元2.间接抵免的适用范围主要适用于母子公司之间的税额抵免。居民企业从其境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税

2、后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。（二）间接抵免的持股条件居民企业在用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国

3、企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。上述符合规定的“持股条件”是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应

4、达到20%的持股比例二层持股条件的判定中国居民A企业直接持有甲国B企业20%股份，直接持有乙国C企业16%股份，并且B企业直接持有C企业20%股份，如下图所示：中国居民A企业乙国C企业甲国B企业20%20%境内境外16%例题1中国居民A企业持有甲、乙国B、B1企业20%股份，B、B1企业都持有丙国C企业一定比例股份，如下图所示：例题2X1X2Y1Y2丙国C企业境内境外甲国B企业乙国B1企业第一层中国居民A企业第二层请问：B、B1、C满足什么条件才能够满足A持股条件【答案】必须符合X1≥20%;X2≥20%;Y1≥20%,Y2≥2

5、0%，且X1Y1+X2Y2≥20%要求：上述哪些企业符合A间接持股条件20%境内境外50%60%50%50%C1企业B1企业B2企业中国居民A企业80%甲国乙国丙国D2企业D3企业D1企业50%40%50%C2企业50%C2企业B3企业例题3（1）D1企业满足间接抵免的条件A企业持有D1企业的持股比例=50%×60%×20%＋50%×50%×80%=22%，满足通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业的规定。（2）D2企业不满足间接抵免的条件A企业持有D2企业的持股比例=50%×50%

6、×50%=12.5%，未满足单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有的规定。（3）D3企业不满足间接抵免的条件A企业持有D3企业的持股比例=50%×40%×50%=5%，未满足单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有的规定。多层持股条件的综合判定中国居民企业A分别控股了四家公司甲国B1、甲国B2、乙国B3、乙国B4，持股比例分别为50%、50%、100%、100%；B1持有丙国C1公司30%股份，B2持有丙国C2公司50%股份，B3持有丁国C3公司50%股份，B4持有丁国C4公

7、司50%股份；C1、C2、C3、C4分别持有戊国D公司20%、40%、25%、15%股份；D公司持有戊国E公司100%股份。图示如下：例题居民企业A乙国B4乙国B3甲国B2甲国B1丁国C4丁国C3丙国C2丙国C1戊国E戊国D50%50%100%100%30%50%50%50%20%40%25%15%100%境内境外分析（1）B层各公司间接抵免持股条件的判定：B1、B2、B3、B4公司分别直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合间接抵免第一层公司的持股条件。（2）C层各公司间接抵免持股条件的判定：①C1公司虽然被

8、符合条件的上一层公司B1控股30%，但仅受居民企业A间接控股15%（50%×30%），因此，属于不符合间接抵免持股条件的公司（但如果协定的规定为10%，则符合间接抵免条件）；②C2公司被符合条件的上一层公司B2控股50%，且被居民企业A间接控股达到25%（50%