2010年度国家税务总局纳税服务司答疑

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1、2010年度国家税务总局纳税服务司答疑6、发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？　问：《企业所得税法》要求职工福利费按实际发生额记账，请问在发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？　　答：根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职工困难补助费，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票的，有关收据、凭

2、证就可以作为合法凭据，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。7、有合法票据的利息支出可否税前扣除？问：企业向与企业无关的自然人借款的利息支出，在进行企业所得税税前扣除时是否需要合法票据？　　答：根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税

3、法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。　　企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。8、计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？问：企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？　　答：根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与

4、取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，符合下列条件的准予扣除：1.企业向金融企业借款的利息支出。2.企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定发生的借款利息准予扣除，这里的利息支出要求实际发生，也即实际支付。9、管理性质的业务招待费如何列支？　问：部分集团管理机构没有经营收入来源，其管理性质的业务招待费如何列支

5、？可否按照其投资收益的一定比例进行列支？　　　答：根据《企业所得税实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费的计算基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，投资性收益不能作为计算业务招待费的基数。但如果该集团管理机构属于专门从事投资业务的公司，其投资收益可作为主营业收入处理。10、职工福利费范围如何界定及处理？maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,ma

6、nagementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus问：财企〔2009〕242号文件和国税函〔2009〕3号文件中，有关职工福利费范围不一致，应如何处理？答：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔200

7、9﹞242号）属于财务管理规范，而不属于税收规范。所以，在企业所得税方面，必须按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定进行处理，即税法允许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除，否则，不能在税前扣除。税务稽查突破口分析（一）税务机关是怎样进行案前分析的。　　1、指标分析：　　（1）应税销售额变动率和应纳税额变动率比对分析。　　正常情况下，在产品耗用外购材料比例未发生变化的情况下，二者应同步增长或下降，比值应接近

8、1，否则可能存在隐瞒销售收入或多抵扣进项税额的行为。　　（2）同行业销售毛利率比较分析。在生产成本中的费用比例未发生变化的情况下，若本年的销售毛利率较上年有较大幅度的下降，可能存在购进货物已入账，但在销售货物时只结转销售成本而不计或少计销售额、价格明显偏低等问题。　　（3）同行业税负率比较分析。在购销市场较稳定、产品生产结构相对稳定的情况，如果企业期初库存与期末库存变化不