1讲 会计理论导论

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1、一讲会计理论导论重点：会计与经济学的关系，会计理论的功能，会计理论的产生与发展，会计理论体系；现代会计的演变难点：功能、发展一、会计与经济学1、会计是经济学的一个分支。会计学从经济学那移植了资本、资产、负债、收入、成本、收益，再使用凭证、帐户、报表对他们进行加工！会计学家也是经济学家！过去会计学是经济学的一个分支！会计理论是会计学的主要内容2、会计理论的定义1）一系列首尾一贯的假设的、概念的和实用性的原则用于探讨会计性质的一般参考框架。（是会计合乎逻辑的理性概括。——娄尔行）2）会计理论是人类积累起来的关于会计实践的理性认识。——阎德玉3）会计理论是对会计实务进行解释、预

2、测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。——葛家澍3、会计理论的意义：理论产生于实践！——归纳出来可能很长时间。还要有能力的人才可能。理论指导实践！！——指导实践更好地运作！帮助我们整合工作、思路帮助我们创新性思考二、会计理论的功能1、会计理论的功能利特尔顿：“实务为行动，理论为说明”——就一个功能，太概括！1）美国的亨德里克森用三功能概括：衡量会计实务之得失；——认识过去会计工作发挥作用？——认识会计的本质、职能、作用。财务与会计说明现行实务之性质；——现在做好会计工作了吗？指导新工作进行之方向与程序。——如何规划未来的会计工作？2）会计理论四功能论：解释——指导

3、——整合——创新！人的认识是无止境的。——功能在逐步被发现！2、会计理论与实践处于辩证地、交织地发展中：会计发展为新的会计理论的诞生提出了客观需求！新的会计理论的出现，将推动会计实践向更高层次发展！！没有理论指导的实践是盲目的！脱离实际的理论是空洞的！！利特尔顿：帮助我们更好地：①研究已经完成的实务，使我们能够理解、建议使用那一种方法更好；②在观念和思想之间寻求相互联系的思路、理由、目标；权衡可供选择的观念、目标、方法；③使我们认识、理解某些观念比其他观念更重要；某些观念与其他观念密切相关；某些观念与某观念截然不同。发展运用观念工作的能力，寻求解决其冲突。④认识可以运用会

4、计原则的场合。3、注意：会计实务有好坏之分；理由亦有强弱之别；不能因为有的理由牵强而抹杀理论的功能。三、会计理论的产生、流派及发展（一）会计理论的产生发展1、产生：如果要对会计理论的形成有一个比较全面的认识，对会计理论的起源、形成、现代会计理论体系的形成有一个明显界定。首先应该看到：一些会计思想和概念的产生可以追溯到希腊和罗马时代。公元初年，罗马建筑师：一垛墙的价值不应按成本来确定。而应按墙砌成时的成本每年从中减去1/18后的数额来确定。其次应该明确：会计理论萌芽产生于14世纪左右的复式簿记。热亚那商人的账簿——1340年前后。（佛罗伦萨、威尼斯）理由是：1）以独立单位为

5、基础，才能产生营业主体概念2）交易的记载必须使用共同的计量单位，才能产生货币单位概念3）费用和所有权科目的运用，构成帐户处理的基本要件，资本、收入、费用得以区别，帐户成为体系。这才有了后来的意大利簿记2、发展：有的时期发展快，有的时期发展慢；有的国家发展快，有的国家发展慢？从动因上探讨，有以下道理：1）经济发展是会计理论演变与发展的基础2）会计实务的发展是会计理论发展的源泉3）社会经济制度、法律法规对会计理论的演变与发展有重要影响！！！（二）会计理论发展中的流派——许多人练武。刀砍一大片！枪挑一条线！！1、中国：管理工具、管理活动、信息系统——即是理论的演变，也是理论的发

6、展2、美国：归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派长远看会计理论都将因观念更新，产生功能更强的新理论而被修正、抛弃。学了一点不行！学了一些也还有欠缺！学会了学习，才能走向成功！（三）会计理论的发展阶段1、现代会计理论形成于1930年左右——准则1800年——1930年：生产力的发展对会计理论产生影响。英国基本完成产业革命（从家庭织布——工厂织布），其他国家也完成产业革命。——成本记录和总账账目结合的方法产生了；折旧方法正在形成英美等国的铁路发展，促进了资本、收益概念的澄清！也对折旧概念的发展产生了作用！——经济关系的变革影响。其实，国家税收、商业法规、股份有限公司、吸收

7、合并形成工业、金融巨头等对会计理论的发展均有影响2、现代会计理论体系的形成时期。有两种观点：1930年——1970年现代会计理论体系形成。实证会计理论兴起！归纳、演绎会计理论主要研究财务会计；实证会计理论还研究管会、理财学、审计等1930年——1990年代现代会计理论体系形成。知识经济时代开始！！以社会经济发展时代为背景，会计理论具有时代特征3、现代会计理论的多元化：①会计国际化与会计国家化的矛盾；②会计理论供需矛盾；③会计理论的科学性，与运用的经济后果的矛盾（加速折旧、后进先出）；④社会经济制度对不同会计理论的偏爱；⑤世界政