遗产税论文：中国当前开征遗产税的必要性与可能性

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1、遗产税论文：中国当前开征遗产税的必要性与可能性摘要：中国当前贫富差距日益扩大，需要建立有效的调控机制，抑制财富的不公平分配，个人所得税与消费税虽然具有调整社会财富分配的作用，但二者的税制模式限制了它们在税收正义上的效力，故有必要开征更具社会公平价值的遗产税，并且目前的经济发展水平、政治环境与道德水平以及法律环境为遗产税的开征提供了可能性。关键词：遗产税；必要性；可能性；税收正义尽管建国后进行了若干次税收改革，但都没有直接涉及到遗产税的开征，即使2004年讨论了遗产税征收的草案，也仍然没有实际开征。我们认为，即使不立即征收遗产税，也必须认可遗产税在财

2、富分配维度上的公平价值，各种具体的原因——财产登记制度未完全建立、遗产税信息上的不对称以及财产核算制度未建立——并不能成为阻碍遗产税开征的充分理由，完全可以在实际征收的过程中同步完善相应的制度。故此，当前中国已具备了征收遗产税的环境，并有必要开征遗产税。一、中国经济发展水平与贫富差距现状改革开放后，随着市场经济体制的不断发展与完善，中国经济得到了飞速发展。1979—2007年，中国国民经济年平均增长9.8%，1978年，中国国内生产总值（gdp）只有1473亿美元，到2007年达到32801亿美元；1978年中国人均gni只有190美元，2001年

3、突破1000美元，2007年又迈上新的台阶，达到2360美元，比1978年增长了11倍。①根据国内学者王祖祥等对国家收入分配的计算，认为在1995年至2004年，农村收入与城镇收入之间的比例发生了显著变化，财富被集中在少部分人的手中，基尼系数从1995年的0.36上升到2004年的0.44，远远越过了警戒水平0.4。在高收入与低收入人群中，二者在财富占有上的比例逐年扩大，人口份额5%的高收入层所拥有的总收入的份额由1995年的14.52%上升到2004年的20.37%，人口份额为10%的高收入层所拥有的总收入的份额由1995年的24.78%上升到2

4、004年的32.12%。在2004年，人口份额为20%的高收入阶层拥有近50%的总收入。而这些年中低收入阶层所拥有的收入份额则持续下降，人口份额10%的低收入层所拥有的收入份额由1995年的2.34%下降到2004年的1.68%，人口份额为20%的低收入层所拥有的收入份额由1995年的6.13%下降到2004年的4.66%，2004年中人口份额为50%的低收入阶层只拥有大约20%的总收入。而且，除1996年外的任何年份中，人口份额为50%的低收入层所拥有的收入都没有超过25%。在1995年，高收入端10%的人口所拥有的收入是低收入端10%群体的10

5、.59倍，到2004年时，这一数字差不多翻了一番，达到了19.12倍。②依据基尼系数所反映的收入分配现状，0.4以上就表示社会财富的分配不合理，应当通过一定的方式进行矫正，税收就是一种有效的财富调整手段，诸如消费税、个人所得税等超额累进税在抑制高收入群体的财富积累方面有一定的效果，然而，拥有巨额财富的群体往往不是以流通的货币财富来衡量，而更多地是包括他们拥有的固定资产与流通资产的总和，在这种情况下，以流转税的形式抑制这部分人的财富就具有一定的局限性，同时，消费税与个人所得税等税种课征的群体范围很广，并不会对巨富者有特别突出的抑制作用，并且这些税种的

6、主要目的是增加财政收入，缺乏调整财富公平分配的突出价值，从代际关系来说，它们偏向财富在当代群体之间的有序流动，并不关心后代在财富拥有上的起点公平。因此，应当寻找更有效的税种来调整财富的公平分配，遗产税就是一种以调整财富公平分配为目的的税种。二、现行税制在调节财富分配正义上的不足正义的税收应当有助于社会公平的实现，社会公平包括两个向度，一是每个人在权利的拥有上都是平等的，任何制度、任何行为都必须保证这种平等的优先性，这是公平的最低含义。二是社会的不平等应当向处于弱势地位的人倾斜，矫正事实上的不平等以助于抽象平等的实现。这是税收正义的实质，在税收征收的

7、前提下充分尊重个人的权利，在目的上以提供公共利益为旨归，调节社会财富的公平分配，将税种、税率的确定与个人能力、资源的占有结合起来，既保证个人权利的优先性，又有效抑制社会差距的进一步扩大，关注弱势群体。从具体的税种来说，不是所有的税收在促进社会正义方面具有相等的力度，每个税种的价值偏向并不相同，大部分税种的价值在于增加财政收入，包括增值税、所得税与流转税等，这些税种在调节社会财富的公平分配方面效果并不显著，难以有效抑制贫富差距的扩大，更难以实现财富在代际之间的公平分配，我们可以通过对现行税制的考察来作出结论。首先，个人所得税虽然有助于调整财富的分配，

8、但个人所得税在课征对象、课征税率以及税收收入等方面决定了它在调整财富公平方面的不足。个人所得税是调整个人权利与国家权力与公