税务稽查干部培训讲义

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1、税务稽查干部培训讲义第一讲资产的差异与协调资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。其特征有：1．资产是由过去的交易或事项所形成的；2．资产是企业拥有或控制的；3．资产预期会给企业带来经济利益。资产的处理包括资产的确认、分类、计价和价值转移等内容。会计制度与税法对资产处理的差异也涉及资产确认、计价和价值转移和资产的处置等几方面：1．资产的定义和确认两者在资产范围和口径上的主要差异是资产减值（跌价）准备部分，税法原则上不承认各项准备，一般企业的坏帐准备和金融保险特殊行业的呆坏帐准备税法还给顶有明确的比例限制；固定资产的改良支

2、出与修理支出的界限，两者有区别，要求资本化为资产成本的标准也不相同。2．资产的计量（计价）89两者的计价基本原则都是历史成本原则。但由于在改组、非货币交易、债务重组等业务中，为保证资产中隐含的增值或损失不会逃逸出征税范围之外，税法对企业资产按评估价值调整原入帐价值有严格的限制要求。同时，税收上要求将非货币交易（以非货币资产对外投资）和债务重组中的非货币资产抵债等业务，分解为资产买卖交易，要确认损益，要按公允价值确定有关资产成本，而会计上限制公允价值使用3．资产转化为费用存货后进先出法的使用、固定资产折旧方法和投资成本收回等方面两者也有区别。企业的资产主要包括货币资金

3、、应收款项、存货、固定资产、无形资产、投资和其他长期资产等。前面已经讲了有关存货、固定资产及投资的差异与协调，接下来我们讲讲其他几种资产的差异与协调。一、应收款项的差异与协调89（一）其差异主要表现在坏帐准备方面。根据国税发[2003]45号文规定，两者计提坏帐准备的基数基本上是一致的，按会计制度的规定计提。即根据应收帐款和其他应收款的数额计提。企业的预付帐款如有确凿证据表明其不符合预付帐款性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的应将其转入其他应收款，并计提坏帐准备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其转入应

4、收帐款，并计提相应的坏帐准备。需要强调的是，提取坏帐准备税法有特别要求的应按税法执行。关联企业之间发生的购销业务往来帐款不得提取坏帐准备。也不得确认为坏帐。但关联企业之间的应收帐款，经法院判决，负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，允许债权方企业作为坏帐损失在税前扣除。（二）确认坏帐的条件。两者规定的条件有所不同，税法规定的条件更为详细具体。见国税发[2000]84号文。（三）坏帐准备提取方法和比例存在差异。会计规定，计提方法由企业自行确定，但一经确定，不得随意变更，如需变更，需在会计报表附注中予以说明。而税法规定只能采用余额百分比法，提

5、取比例为不得超过0.5%,金融业不得超过1%例:某商贸公司年末应收帐款为100万元,企业提取坏帐准备的比例为1%,第二年发生坏帐损失6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收帐款为120万元,第三年,已冲销的上年乙单位应收帐款5000元又收回,期末应收帐款130万元.第一年会计处理如下：借：管理费用10000贷；坏帐准备10000按税法规定可提坏帐准备=100（万元）X0.5%=5000(元)应调整增加应纳税所得额=10000-5000=5000(元)第二年会计处理如下:89借:坏帐准备6000贷:应收帐款——甲单位1000——乙单位5000本期实

6、际增提坏帐准备=120（万元）X1%-(10000-6000)=8000(元)借:管理费用8000贷:坏帐准备8000按税法规定可提坏帐准备=120(万元)X0.5%-(1000000X0.5%-6000)=7000(元)应调整增加应纳税所得额=8000-7000=1000(元)第三年会计处理如下:借:应收帐款——乙单位5000贷：坏帐准备5000借：银行存款5000贷：应收帐款5000本期实际增提的坏帐准备=1300000X1%-（1200000X1%+5000）=-4000（元）借：坏帐准备4000贷：管理费用4000按税法规定可提取的坏帐准备=1300000X

7、0.5%-（1200000X0.5%+5000）=-4500（元）89应调整增加应纳税所得额=-4000-（-4500）=500（元）二、无形资产的差异与协调（一）会计制度的有关规定1．无形资产的入帐价值（1）购入的无形资产，按实际支付的价款入帐例：某企业购入一项专利权，发票价格为250000元，款项已通过银行转帐支付。借：无形资产250000贷：银行存款250000（2）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值入帐。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按在投资方的帐面价值入帐。例：某股份公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为56