3月税务稽查讲义讲义

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1、2013年税务稽查风险防范及企业应对策略前言正确认识税务稽查工作2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？和谐公司租用另一公司车间从事生产，无法取得电费发票，出售方按分电表情况制作《电费分割单》，与发票复印件一同交和谐公司，和谐公司可否以此入账？咨询税务专管员，回复可以。前言税务工作的标准稽查目录税企沟通的内容要点稽查事前事中事后的关注要点企业所得税热点问题解析及把握要点个人所得税热点问题解析及把握要点流转税税务热点问题解析及把握要点发票在稽查中的常见涉税风险稽查的特点风

2、险性，是稽查工作的主要特点。查某房产企业2009年纳税情况。该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求结算成本并结转收入。经计算，最终认定，此举导致该企业少缴企业所得税120万元。根据国税发〔2009〕31号第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规

3、定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。国税函〔2010〕201号稽查报告称：企业未及时结转完工产品收入，少计收入导致偷税120万元证据：企业已开始交房的相关资料，证明企业该小区税务上已属完工；企业已收到房款，并记录入预收账款科目；企业未按国税发［2009］31号文要求结转收入；经计算，企业因此少缴税120万元。认定偷税，有何后果？稽查同时计算认定，该企业当年应纳税总额为650万元，偷税比例为18%，加之该企业2006年也曾因偷税被处罚，所以，按《刑法》第201条的规定，将此案移送公安机关，企业法定代表人、财务负责人人身受到牵连。这样的稽查后果应如何

4、理解、应对、争议？查某房产企业2009年纳税情况。该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求结算成本并结转收入。经计算，最终认定，此举导致该企业少缴企业所得税120万元。征管法主席令（2001）49号第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之

5、五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。构成偷税的前提在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴税款。是偷税。偷税与未申报后果的区别征管法63条（偷税）征管法64条（未申报）补税：100%滞纳金：每日0.5‰罚款：50%～500%永远可以追征补税和滞纳金超过五年不能追征补税和滞纳金法定代表人、会计可能被判刑仅止于行政处罚隐瞒收入不是“备查账”，而是“账外账”！稽查时，发现企业以下问题：企业出租房屋，与承租方约定，第一年免租，第二年起每年租金40万，于年末支付

6、，签订协议后，承租方当即支付了预付款10万元（现金）。会计认为：此10万元预收款不是合同约定的预收款，也不是租金，所以，不应确认为租金收入，就记入了备查账簿。稽查的主要风险稽查导致的风险，主要表现在三个方面偷税的处罚。少缴税的处罚。征管法63条征管法64条稽查的主要风险某企业，2009年亏损140万元，2010年6月接受稽查局检查时发现，其收到的区政府的一笔补贴50万元未确认收入，另有假发票报销的咨询费用14万。共计调增所得额64万元。税务机关要求按查增的64万×25%＝16万补税、罚款是否正确？关于虚报亏损如何处理的通知国税发[1996]162号……如发现企业……多

7、申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。除调减其亏损额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，根据《征管》的有关规定进行处理。1996年9月17日企业虚报亏损补税罚款问题的批复国税函发[1996]653号……企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查计算出的亏损数额……视为查出相同数额的应税所得，按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。……调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款，不存在补税问题。1996年11月12日失效失效稽查的主要风险某企业，2009年亏损140万元，2010年6