税务稽查培训班使用讲义（地税）《税务稽查方法与案例》教学讲义（地税版）003《税务稽查方法》教学

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1、国家税务总局扬州税务进修学院《税务稽查方法与案例》讲义第六章营业税稽查方法谢金荣（教研一部税收教研室　　副教授）0514-8780661713056339891xjr@tax-edu.net一、纳税义务人和扣缴义务人的检查熟悉：1．纳税义务人的政策依据，包括一般规定和特殊规定。混合销售兼营重点：境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的情形。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指：(1)所提供的劳务发生在境内；(2)在境内载运旅客或货物出境；(3)在境内组织旅客出境旅游；(4)所转让的无形资产在境内使

2、用；(5)所销售的不动产在境内；(6)境内保险机构提供的保险业务，不包括为出口货物提供的保险业务；(7)境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。2．扣缴义务人的检查，包括政策依据、常见涉税问题、主要检查方法。政策依据注意点：境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。17非雇员从聘用的企业取得收入的，支付应税非有形商品推销、代理等服务活动的企业为该非雇员应纳税款的扣缴义务人。建筑业纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工

3、程提供建筑业应税劳务的；或在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。常见涉税问题：未按规定履行主要检查方法：检查资料，查看在境内发生的应扣缴义务行为；是否依法履行扣缴义务；核实扣缴义务人扣缴税款是否真实、完整；关注与境外单位或者个人在境内发生应税行为。3．纳税义务人的常见涉税问题。无照经营和超出营业执照核定经营范围的单位和个人未按规定申报缴纳营业税。非从事货物生产、批发或零售的

4、单位和个人的混合销售行为未按规定申报缴纳营业税。从事兼营业务的纳税人未按规定申报缴纳营业税。不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳营业税。掌握：纳税义务人的主要检查方法，包括：1．非货物生产、批发、零售单位和个人的混合销售行为、兼营业务纳税人的检查；审阅相关资料，核实纳税人的具体经营行为，确认是否属于营业税应税行为，确定是否属于营业税纳税人，划分清楚的兼营业务的应税收入是否缴纳了营业税。2．承包、承租经营业务纳税人的检查。审阅是否符合不征税的三个条件：承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；承包方

5、的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。如不同时符合以上条件，则纳税人应按规定申报纳税。二、征税范围和税率的检查熟悉：1.征税范围和适用税率的政策依据。提示：工程承包公司、设计单位统一承包工程适用税目的确认。2.常见涉税问题：未正确区分营业税与增值税的征税范围（混合销售、兼营）；混淆征税范围，错用税目、税率17掌握：主要检查方法，包括：1．未正确区分营业税与增值税征税范围的检查；查核纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营行为——检查经济合同、账簿、原始凭证和纳税申报等资料

6、2．混淆征税范围，错用税目税率的检查。分析企业经济合同、纳税申报等资料，确认业务性质，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”等明细账，检查企业是否正确使用税目税率，审核适用不同税率项目的收入是否分别核算、分别计税。三、计税依据的检查熟悉：1．计税依据的一般规定。全部价款和价外费用起征点重点：计税依据明显偏低时，主管税务机关核定营业额的规定。（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（3）按下列公式核定计税价格：计

7、税价格＝营业成本或工程成本×（１＋成本利润率）÷（１－营业税税率）上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。2．常见涉税问题。未申报或申报不实：（1）单位将不动产无偿赠与他人，未按规定申报纳税：（2）价外费用未合并纳税。（3）应税收入长期挂往来账，隐匿或分解当期计税收入。（4）利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不正确。（5）邮政部门发行报刊、销售邮政物品和电信物品未申报纳税。（6）兼营免税项目未按规

8、定单独核算，混淆征、免税收入。以支抵收冲减销售收入或将取得的房租等收入直接冲减成本费用，不按规定申报纳税。17销售自建的不动产未分别缴纳建筑环节和销售环节的营业税。掌握：1．计税依据的特殊规定，包括金融保险、邮政电讯、销售不动产、其他行业的特殊规定。金融保险：应收未收保费、无赔偿奖励、分保及扣缴、股票和债券买卖业务、买卖金融商品、受托收款业务、