境外epc总承包项目企业所得税的税务筹划

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1、境外EPC总承包项目企业所得税的税务筹划　　EPC总承包模式是当前国际工程承包中一种被普遍采用的承包项目模式。“EPC”是“设计、采购、施工（Engineering、Procurement.Construction）”的三个英文单词第一个英文字母的缩写。EPC是指业主将建设工程中的勘察设计、设备采购、土建安装以及调试以及运行等一并发包给一个具有总承包资质条件的承包人承担，承包人对承包工程的质量、安全、工期以及造价负全面责任，在达到业主要求后整体将工程移交给业主的一种建设方式。　　近年来，我国对外承包的规模不断扩大。截至2012年底，中国对外承包工程累

2、计完成营业额6556亿美元，签订合同额9982亿美元。因此，对境外EPC项目进行税务筹划就显得尤为重要。　　一、境外EPC项目所得税筹划的总体思路和方法　　对境外EPC项目的税务筹划总体分为两个阶段，分别是第一阶段的境外项目所在国的税务筹划和第二阶段的境外项目在国内的税务筹划。　　（一）境外项目所在国的税务筹划　　具体指EPC项目在境外经营期间的税务筹划，是针对境外的税法和税收政策进行的税务筹划。这一阶段应采取的税务筹划的总体思路和方法有以下三方面：　　1.解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”　　“成本虚减，利润虚增”是主要是因为国内发生的前期开

3、发和各期间上缴的管理费等费用因为没有所在国认可的合法发票，无法入账所导致，项目会因此向税务机关缴纳更多的企业所得税。解决的途径是通过聘用的会计师事务所，充分利用所在国税法的相关规定，取得确认这部分费用的有效证明，进而还原真实的成本和利润，节约税金。　　2.争取延期纳税，占有资金的时间价值，提高资金使用效率　　国内外关于延期支付在税法中都有近似的相关规定，但一般延期也是需要提供有关资料文件进行申请，而且还需要支付一定的滞纳金。这就存在一个权衡的问题，当延期后所争取的资金时间价值大于需要支付的滞纳金费用时，就可以选择这个争取延期纳税。　　3.合理均衡收支

4、，节约税金和获取资金时间价值　　收支的不均衡有可能使项目的总的税负增加，即使总的税负不增加的情况下某一年度安排不大造成的大额税负支出，将使资金的使用成本加大，甚至影响项目的资金使用。项目承建前就要组织人对项目总体的盈亏情况进行评估，税务筹划过程中，实时监控，适当调整收支，就可以避免支出额外税负和有效提高资金使用价值的效果。　　（二）境外项目在国内的税务筹划　　具体指EPC项目年度末和完工后，将在境外审定和完税后的数据并入国内母公司后采取的税务筹划事宜。这一阶段主应采取的税务筹划的总体思路是充分利用双边税收互免协定。项目需要取得涉及的国家的双边协定资料

5、，并进行认真学习研究，在纳税申报时按照规定递交资料，充分有效使用，为企业节约税金。　　二、解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”的方法　　为解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”，需主要做以下工作：（1）与聘请的所在国的会计师事务所取得联系，就该问题与其进行有效沟通；（2）协同会计师事所务充分解读所在国税法相关方面的规定；（3）提交相关资料并备案所在国相关部门，取得认定一定额度费用的相关回执。　　【案例】C公司2007年年底在突尼斯中标了一项水坝项目，合同总额3000万美元，2008年初开始承建，合同期3年。2008年底，当地的会计师事务所向C公

6、司出具了一份财务报告，主要损益指标见下表1。　　C公司在项目初期预估项目最终净利率为9%，但是第一年的净利率达到了20%，远大于项目前期预估的净利润。经过分析和核对，C公司发现境外账和境内账的收入一致，但成本费用相对较少，主要是因为国内发生与项目相关的部分费用境外账中无法确认。这部分费用主要包括：（1）项目给国内缴纳的管理费用；（2）在国内前期投标发生的开发、设计等费用；（3）零星代购的配件物资因无完备的清关手续无法确认费用。　　按突尼斯国家税法规定，外国公司可以将在该国的营业机构（项目部）的上缴的外国公司总部的管理费用，在提供出具相关上缴费用的凭据

7、及对应外国公司国内经过审计的当期会计报表等资料后，可以作为费用记入项目账。C公司通过当地会计师事务所，与突尼斯相关部门达成协议，将当年年结算产值收入的10%作为管理费用直接计入成本，来弥补境外账无法确认却已经为项目运营而实际发生的费用，项目运营期内的后续两年也将参照此方法执行。最终确认的2008年主要损益情况如表2。确认增加2008年营业收入的10%的105万美元作为管理费用，项目的营业总成本增至855万美元，为项目节约税金31.50万元（90-58.5）。　　三、争取延期纳税，占有资金的时间价值，提高资金使用效率　　简单税务申报时间的统筹，会给企业

8、带来一定的资金时间价值。争取延期纳税，需要做的工作主要有：（1）解读所在国税法相关规定，获取相关资料；（2）