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时间:2018-08-09
《14、最新出口退税政策详解与操作实务)》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、主要内容: 外销收入的确认 免抵退会计科目的设置 一般贸易方式下出口业务会计核算 进料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下出口业务核算 出口货物视同内销征税的会计核算 退关、退运货物相关账务处理 委托外贸企业代理出口相关账务处理 外销收入的确认 出口货物常用的成交方式: (1)FOB:是指船上交货(……指定装运港),当货物在指定的装运港越过船舷,卖方即完成交货。 (2)CFR:成本加运费(……指定目的港),卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。 (3)CIF:成本、保险费加运费(……指定目的港)。卖方必须支付将
2、货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。 外销收入的确认 入帐时间及依据 1.生产企业自营出口,均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。 销售收入的入账金额一律以离岸价(FOB价)为基础,以离岸价以外价格条件成交的出口货物,其发生的国外运输保险及佣金等费用支出,均应作冲减销售收入处理。 2.委托外贸企业代理出口,应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同,支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理,不得冲减销售收入。 支付国外费用(CIF价计销售) (1)、海运费: 货物装运出口后
3、,企业按实际支付的海运费(包括空运费、陆运费)冲减出口销售收入。 海运费是指运费单据上注明的海运费,不包括其他费用(如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等),单据上注明的其他费用应作销售费用处理。 对以外币支付的海运费,应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。 (2).国外保险费: 企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入,以外币支付的与支付海运费的处理相同。 (3).国外佣金: 佣金是价格的组成部分,也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部
4、货款后,再将佣金另行支付国外,支付佣金后冲减主营业务收入。以上三种费用以CIF计价,都是冲减“主营业务收入”如果以FOB价责计入往来账“其它应收款”。成交时就是以FOB价成交,运保费由本企业承担,实际处理中计入本企业费用中核算。3、外汇汇率的确定 生产企业出口货物不论以何种外币结算,均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。 生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为中间价),确定后报主管税务机关备案,在一个年度内不得调整。 企业出口销售收入实现时 收汇结算时 结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理,计入到”财务费用“
5、。 4、销售帐簿的设置(主营业务收入),三个明细账: (1)征税出口销售明细账 (2)免抵退税出口销售明细账 (3)免税出口销售明细账 注意: 1)、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况 2)、内外销必须分别记账 3)、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入 4)、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。 5、免抵退税会计科目的设置 根据现行会计制度的规定,对出口货物免抵退税的核算,主要涉及: “应交税金(费)——应交增值税” “应交税金(费)——未交增值税” “其他应收款——应收出口退税”会计科目。6、应交
6、税金—应交增值税明细账(1)借方核算内容 进项税额 1)、国内采购货物 2)、企业接受投资、捐赠转入 3)、企业接受应税劳务 4)、企业进口货物 5)、企业购进免税农业产品减免税款(实际中指直接减免):借:应交税金-应缴增值税-减免税款贷:补贴收入注意:在贷方必须计提销项税额 已交税金 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税(2)贷方核算内容销项税额 1)、企业销售货物或提供应税劳务。 2)、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。 3)、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。 4)、随同产品
7、一同出售的包装物,逾期未退还的包装物押金。 5)、销货退回6)、以物易物出口退税(核算税务机关审核确认的退税额、免抵额)借:其它应收款——应收出口退税贷:应交税金——应缴增值税——出口退税(按照税务机关确定的在做账务处理)。进项税额转出 1)、购入的货物、在产品、产成品发生了损失 2)、购入的货物改变用途 3)、免税货物用等(购进转出:借:生产成本贷:应交税金——应缴增值税-进项税额转出)。转出多交增值税(借:应交税金—未交增值税贷:应交税金——应缴增值税(多交的增值税转出)。 企业将本月多交的增值税转出 7、应交税金—未交增值税明细账核算内容
8、当月发生的应交未交增值税: 借:应交税金—应交增值税(转出未交增值税) 贷:
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