论文绪论(09会计3班马松岩).doc

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1、会计09(3)，马松岩，论文绪论：上市公司会计舞弊的成因及治理对策1绪论1.1论文研究的理论意义与应用价值1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状1.2.2国内研究现状1.3论文研究的主要内容及拟解决的问题1绪论1.1论文研究的理论意义与应用价值会计舞弊日益泛滥，已经成为全球化问题，究其根源在于现代公司制企业经营权与所有权分离，经营者与所有者的信息极端不对称。20世纪以来，随着工业发展，企业规模不断扩大，产生了公司制企业，资本所有者逐渐退出企业日常管理，将经营权委托给专门的经营者。这种经营权与所

2、有权的分离，是社会资源优化配置的必然结果，推动了经济的迅速发展，但也因此产生了所谓的“内部人控制”问题。尤其是大规模的跨国公司企业结构复杂，股权极度分散，经营者的权利越来越大，自利的经济人一一经营者为获取自身利益，有强烈的会计舞弊动机；而分散的股权，众多“用脚投票”的投资者，使会计舞弊被发现的可能性极低，以至于会计舞弊愈演愈烈。会计舞弊造成的后果是及其严重的。对单一的会计主体而言，会计舞弊的后果可能是致命的，如安然、世界通信迅速破产；对投资者和债权人而言，是一场巨大的灾难；对一国乃至世赛经济而言。

3、会计舞弊也可能造成深远的影响。例如，美国在安然事件后迅速颁布了(2002公众公司会计改革和投资者保护法案》[1](也称《萨班斯法案》)，对上市公司实行更为严格的管制。成立了独立的上市公司会计监管委员会，负责监管上市公司审计、检查、调查和处罚审计上市公司的会计师事务所及注册会计师，结束了美国注册会计师行业运行了近百年的自律监管模式。世界各国也都引以为戒，纷纷加强了对资本市场的监管，采用更为严厉的监管模式。因此研究国内外上市公司的会计舞弊现象，追根溯源寻求其产生根源，探索会计舞弊治理措施，具有极为重要

4、的理论意义。‘1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状关于上市公司会计舞弊的成因及治理对策，国外学术界对于会计舞弊识别的分析主要集中在对于会计舞弊的“红旗”标志即征兆的分析。国外会计识别的研究展开的比较早，从研究方法方面来看，国外的研究既有规范研究也有证实研究。从研究内容方面来看，国外的研究把上市公司会计舞弊征兆和特征作为一种经验分析引入到识别会计舞弊的模型中来，这就使得识别研究的预警功能增强。国外对于上市公司会计舞弊的各项研究成果对本文研究我国上市公司会计舞弊识别、防范与治理具有十分重要的借鉴

5、意义。例如：2000年，Coopers&Lybrand会计师事务所总结29面“红旗”，当上市公司的财务报告出现这些红旗标志时，就预示着需要格外管制该公司的管理层是否有实施会计舞弊的可能性。这些“红旗”标志主要包括：企业经营过程中出现现金短缺甚至出现负现金流的情况、企业的营运资金及信用出现短缺状况；融资能力比以前有所下降，企业进行营业扩充的资金只能依赖于其盈余；企业的经营成本增长速度超过其收入的增长速度，企业正在遭遇低价进出口的竞争。存货大量增加且超过销售所需；因全球或地区性经济环境原因或其他情况导

6、致企业的产能出现过剩；企业现有的借款合同对额外借款、偿还时间及流动比率缺乏弹性等等[2]。然而，国外的研究也存在其固有的局限性。因为这些研究是建在发达国家的成熟资本市场和完善的法律框架背景基础之上，因此其对于研究我国上市公司快无比问题的应用能力受到一定程度的限制。1.2.2国内研究现状国内学者对上市公司会计舞弊的研究相对于市场经济发达的国家而言起步较晚，但是近年来发展很快，主要集中在上市公司会计舞弊征兆特征研究和会计舞弊识别研究。阎达五、王建英（2007）通过分析可能出现操纵利润情况的上市公司的总

7、体财务指标特征。分析结果表明，投资者可以通过以下指标来分析上市公司是否存在会计舞弊的情况即：企业的应收账款周转率、毛利率、折旧率、资产负债率、销售额增长指标、资产质量指标等指标[3]。郑朝晖（2008）在选取我国十大上市公司管理舞弊案件作为研究对象，根据这十家上市公司的会计舞弊情况作为经验，结论表明如下一些标志可以作为企业实施会计舞弊的征兆，具体包括：企业的资本运作和关联交易频繁、业绩波动及股价波动十分严重、整个行业都处于亏损状态或出现行业竞争过度状态[4]。章美珍（2009）以银广夏会计舞弊案为

8、例，分析得出具有以下特征的公司最有可能发生会计舞弊行为即：整个行业的政策变化十分频繁；企业经营实现的盈余减去经营活动所产生现金流量的差值为负数；年末出现一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联交易；企业的内部控制机制混乱或内控不力等[5]。曹立（2010）通过对我国上市公司的财务报告舞弊特征的实证研究得出结论：具有以下特征的上市公司可能发生财务报告舞弊：公司治理结构薄弱；财务状况表现异常；高级管理人员尤其是上市公司董事会成员持股比例较多。同时研究表明：现有的研究证明不了高科技行业及受保护