施工企业营业税分包抵税账务处理的探讨

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1、施工企业营业税分包抵税账务处理的探讨施工企业营业税分包抵税账务处理的探讨施工企业营业税分包抵税账务处理的探讨中交一航局第四工程有限公司曾名华300456摘要：本文就税务对分包人承担营业税金及附加部分不同的处理方式，从施工单位不同的账务处理的角度，分析分包抵税的账务处理对损益的影响，得出结论：分包抵税应在总承包人在当期确认分包人完成实际成本时，按扣除分包税金后的实际成本确认，分包抵税代扣代缴完税凭证通过台账来管理的方法比较好。关键词：营业税金及附加；分包抵税；账务处理；完税凭证随着施工企业规模的不断扩大，从现场生产施

2、工型企业向管理型企业转变，由原来施工任务主要由单位内部作业人员完成向分项分包给具备资质的施工企业转变，随着国家行政机构监管力度的不断加大,国家法律法规对企业财务核算要求越来越严格和规范，对于总承包人把承接的工程部分分包给施工企业后，涉及到营业税分包抵税的账务处理问题，本文就分包过程中涉及的分包抵税的账务处理方法做详细阐述：税法规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。从现在各地税务机关实际操作来看，各地税务机关都是从税收税源控制的角度考虑，让总承

3、包人缴纳某项工程造价的所有营业税金及附加，对于分包人应承担的营业税金及附加的税务处理，全国各地税务机关主要有以下两种操作方法：1、总承包人拿已缴纳的营业税及附加的完税凭证，到开具该完税凭证的税务机关给分包单位开具代扣代缴完税证明，分包人承担的营业税金及附加在代扣代缴完税凭证上体现。2、分包单位直接开具工程所在当地税务机关认可的建筑业统一发票给总承包人，总承包人拿分包人开具的发票到税务机关把该部分营业税及附加退给总承包人。按照税法规定，总承包缴纳的营业额应为全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，这

4、就涉及到分包单位承担的税金在账务上怎么处理的问题，从现在各单位对分包抵税的实际账务处理来看，主要有以下三种账务处理方法。举例：总承包人甲把合同值为500万元的工程的一部分分包给具有资质的分包人乙，工程完工后，该工程最终结算值500万元，分包人乙与总承包人甲对该工程结算如下：工程结算100万元，其中营业税金及附加3.33万元（按3.33%计算），扣除营业税金及附加后结算价：96.67万元。总承包人甲开具发票给建设单位时缴纳的营业税金及附加为16.65万元，账务处理为：确认收入时计提税金：借：营业税金及附加16.65贷

5、：应交税费16.65交纳税金时：借：应交税费16.65贷：银行存款（现金）16.65总承包人甲拿已缴纳税款的完税凭证及税务机关要求的相关资料，向当地税务机关给分包人乙开具代扣代缴完税凭证，作为分包人给总承包人甲开具工程发票的完税凭证。完税凭证体现的分包人应承担的营业税金及附加为3.33万元，对于该分包人承担的营业税金及附加业务，总承包人的账务处理有如下几种方法：第一种方法：工程结算时：借：工程施工—合同成本100贷：应付账款—乙100开具完税凭证（或分包单位开具发票退税）时：借：应付账款—乙（或银行存款）3.33贷

6、：工程施工—合同成本3.33工程施工合同成本为100-3.33=96.67万元，应付账款—乙为96.67万元或增加银行存款3.33万元。第二种方法是：总承包人甲直接以扣除税金后的结算值进工程施工合同成本，代扣代缴完税凭证通过台账进行管理，账务处理：借：工程施工—合同成本96.67贷：应付账款—乙96.67在一些地区分包人开具能退税的建筑业统一发票时，总包单位收到建筑业统一发票到税务机关退回税款时的分录是：借：银行存款3.33贷：应付账款：3.33第三种方法是：总承包人把分包人承担的营业税金及附加冲减营业税金及附加科

7、目，账务处理如下：工程结算时：借：工程施工—合同成本100贷：应付账款—乙100开具完税凭证（或分包单位开具发票退税）时：借：应付账款—乙（或银行存款）3.33贷：营业税金及附加3.33从以上三种账务处理来看，前面两种账务处理对工程施工—合同成本处理结果是一致的，第三种账务处理直接影响当期损益3.33万元，假如该项工程在某年度完成并且竣工结算，按照建造合同准则规定对当期损益的影响是一致的。假如：包括该分包结算在内该工程实际发生的成本为400万元（如果是通过第一、第二种账务处理方法该工程实际成本为396.6万元），建

8、造合同账务处理如下：与建设单位结算时：借：应收账款—建设单位500贷：工程结算500确认合同收入：借：主营业务成本400（如果是通过第一、第二种处理方法应为396.67）工程施工—合同毛利100（如果是通过第一、第二种处理方法应为103.33）贷：主营业务收入500合同完工对冲时；借：工程结算500贷：工程施工——合同成本400（如果是通过第一、第二种处理方