第四章 账户与复式记账1

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1、第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目一、会计科目1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要二、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。（二）账户的设置原则◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳

2、定。◆统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)◆应简明适用，称谓规范。（三）账户的基本结构1.账户基本结构的含义●账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（四）账户基本结构的简化形式¡ªT形账户（五）账户能够提供的金额指标（六）账户设置的基本要求★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置三、会计账户与会计科目的关系1.相互联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。2.相互区别▲外表形

3、式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目（名称）。▲规定的权利不同：会计账户是由各会计主体自行规定设置，会计科目是由国家统一规定。四、会计科目（账户）的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。提醒注意：《企业会计准则》等与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法2.明细分类科目◆对总分类科目

4、所含内容再作详细分类形成的会计科目（如¡°原材料¡ªA材料¡±、¡°原材料¡ªB材料¡±等）。第二节复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义（回顾）◆对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。★单式记账法简介通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。（二）基本特征¡ª与单式记账法相比较二、复式记

5、账的理论依据和基本原则（一）理论依据●资金运动变化的内在规律性。（二）基本原则1.以会计等式为记账基础。2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：★理解¡°账户记录平衡¡±应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，

6、才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。◆¡°平衡¡±绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。三、复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生¡ª¡ª大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进¡ª¡ª借、贷二字最初表示¡°借主¡±与¡°贷主¡±之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐

7、渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义◆以¡°借¡±和¡°贷¡±作为记账符号的一种记账方法。三、借贷记账法的内容（一）记账符号◆记账符号¡ª¡ª¡°借¡±、¡°贷¡±。2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构3.资产负债类双重性质账户结构●在一个账户中既核算资产类要素内容，又核算负债类要素内容的账户。（三）记账规则1.记账规则内容●有借必有贷¡ª¡ª

8、账户登记方向。●借贷必相等¡ª¡ª账户登记金额。【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，已存入银行。【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。【例4—5】