普华咨询：贷款减值准备计提方法

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1、贷款和贷款损失准备2008年11月石家庄市商业银行股份有限公司主要内容贷款确认、计量和列报的新旧准则差异贷款损失准备方法介绍贷款损失准备单独测试–贴现现金流模型贷款损失准备组合测试贷款确认、计量和列报的新旧准则差异贷款确认、计量和列报的新旧准则差异中国金融企业会计制度企业会计准则(2006)定义是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。初始确认按照实际贷出的贷款金额入账。无相关交易费用的会计处理规定。因此对交易费用予以费用化可能会产生准则差异。分类按照贷款期限分为短期贷款和中长期贷款。与新企业会计准

2、则按照管理层持有意图的分类方法相比存在明显的差异。定义是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。初始确认采用实际利率法按摊余成本计量。取得贷款时的相关交易费用(如法律费用，银团贷款手续费)计入初始确认金额，构成成本组成部分分类贷款属于金融资产，归类为贷款和应收款项中国金融企业会计制度企业会计准则(2006)贷款减值的计量金融企业发放的贷款应当在期末计提贷款损失准备。《金融企业会计制度》未具体说明损失准备的计提方法。财政部2005年7月1日起执行的《金融企业呆帐准备提取管理办法》规定银行的贷款拨备分为

3、一般准备、专项准备和特种准备。一般准备作为利润分配处理，是所有者权益的组成部分。不低于风险资产期末余额的1％。专项准备直接进入当期损益，参考人民银行《贷款风险分类指导原则》对关注、次级、可疑及损失的指导比例计提。贷款减值的计量根据银行实际情况将贷款分为单项金额重大和非重大的贷款。单项金额重大贷款，应单独进行减值测试。单项金额非重大贷款，可以单独进行减值测试，或将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。对于单独测试未发生减值的贷款，应当再进行贷款组合测试。对于单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值

4、的，期末未来现金流量现值低于账面价值之间的差额确认为贷款减值准备。此外，采用组合方式进行减值测试的贷款，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值准备。贷款确认、计量和列报的新旧准则差异(续)中国金融企业会计制度企业会计准则(2006)利息收入确认原则按照权责发生制确认贷款的利息收入。未规定是否需要按照实际利率法计提。对不良贷款的利息收入确认原则发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息

5、逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。利息收入确认原则按实际利率法以权责发生制确认贷款的利息收入。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。对不良贷款的利息收入确认原则当一项金融资产或一组类似的金融资产确认减值损失后，确认利息收入所使用的利率为计量减值损失时对未来现金流进行贴现时使用的利率。贷款确认、计量和列报的新旧准则差异(续)7贷款损失准备方法介绍有客观证据表明贷款发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明贷款发生减值的客观证据，是指贷款初始确认后实际发生的、对该贷款

6、的预计未来现金流量有影响，且能对该影响进行可靠计量的事项。准则列举了9类表明金融资产发生减值的客观证据，其中与贷款有关的是：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所

7、在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;其他表明贷款减值的证据.减值贷款的确认原则贷款减值损失的确认方法单独测试贷款组合测试针对单项金额重大的贷款是否存在发生减值的客观证据进行单独测试。银行可以根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准。标准一经确定，不得随意变更。单项评估减值并且确认和继续确认减值损失的贷款不应纳入组合减值测试的范围。针对单项非重大的金融资产是否存在发生减值得客观证据进行贷款组合测试。如果银行判定，对于进行单独测试的贷款，不存在减值的客观证据，那么无论该贷

8、款重大与否，银行应将其包括在具有类似信用风险特征的一组贷款中，进行组合减值测试。贷款减值损失的计量方法1.按贴现现金流计算方案(DiscountedCashFlow-“DCF”)对每一笔重大的减值贷款的未来现金流还款作出预测，并将该现金流贴现。该贴现值与期末贷款余额的差额即为需要计提的准备金。但对于每一笔非重大的减值