关于高速公路服务区内部会计控制问题的思考

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1、关于高速公路服务区内部会计控制问题的思考　　【摘要】文章以《内部会计控制规范》为标准，结合服务区业务管理特点，从资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、财务报告和信息系统六个方面，对服务区内部会计控制存在的问题进行了全面梳理，并提出切实可行的对策。　　【关键词】高速公路服务区；内部会计控制；内部会计控制规范　　一、高速公路服务区的特点及内部会计控制的重要性　　高速公路服务区（expresswayservicearea）是指设置在高速公路主线两侧，主要为高速公路上行驶的车辆、驾驶员、乘客或货物等提供服务的特定区域。高速公

2、路服务区是保证高速公路安全、畅通、方便、快捷的重要配套设施。作为高速公路的重要组成部分，一般情况下服务区均可为过往司乘人员提供餐饮、购物、停车、住宿、休息、如厕、加油、汽修、加水等服务，因此服务区也同高速公路一样，具有社会公益性和商品属性。它既为行车提供了物质供应服务，也为旅客及驾驶员、公路管理部门人员提供生产生活服务，同时也按照市场经济的原则，通过向公路使用者提供商品和服务来完成自己的经营活动，获取自身利益。因此，服务区的管理应强调社会效益与经营效益并重。　　内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、

3、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。科学有效的内部会计控制制度，对于企业的重要性毋庸置疑，同样的，它也有助于高速公路服务区保护资产、提高经营管理效率、避免和降低经营风险、实现其经营效益。在服务区的经营管理过程中加强内部控制是促进服务区健康发展、良性循环的重要途径。　　二、高速公路服务区内部会计控制存在的问题　　目前，有关高速公路服务区管理的相关法律法规还在健全或完善之中，内部会计控制存在一定的不足。本文根据《内部会计控制规范》，从以下方面梳理了高速公路服务区在内部会计控

4、制方面存在的问题。　　（一）资金活动方面　　高速公路服务区经营项目中多为现收现付业务，资金活动频繁。但是，目前我国很多服务区资金活动管控不严，尤其是位置偏僻、收入水平较低、办理缴款业务费用较高的服务区，其收入上解上级单位的时间往往超过一天，可能是2—3天甚至更久，存在坐收坐支的现象，极易导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。再者，由于服务区专业人员短缺，流动性较大，收银员直接开具发票并收款，特别是加水业务中开具加水票和实际加水为同一人等现象较为普遍，缺乏内部牵制，存在控制风险。另外，大多数服务区尚不能根据自身经营特点制

5、定财务管理及会计核算方面的制度办法。　　（二）采购业务方面　　采购环节是服务区成本控制的重点，然而很多服务区的物资采购办法存在制度缺陷，采购业务流程及权限不明确，没有建立和实行采购人员轮岗制度，供货商准入条件没有形成明确的制度要求，在具体采购过程中确定供货商的记录资料不完整，缺少评审资料，供货商确定方式和程序不清晰。部分服务区采购业务甚至不签订书面协议，采购业务中双方权利义务及物资质量要求不明确，且除对供货价格进行调研外，对供货商提供物资的质量、交货及时性等方面不进行实时管理和综合评价，极易造成采购物资质量的低劣和资源

6、的浪费。　　（三）资产管理方面　　服务区资产主要包括各种存货及固定资产。由于存货的高流动性及服务区人员的不稳定性，很多服务区存货管理业务流程、权限设置、责任人员等方面的内容不够明确和完整，销售领用环节不能按规定履行相应手续，存货盘点制度规定不详尽，缺少对盘点程序、参加人员、盘点记录、盘点报告等方面的要求，不能定期进行盘点，盘点后也不能形成盘点报告。对于固定资产缺乏科学管理意识，不重视固定资产管理工作，没有具体的盘点制度、明确的固定资产维修保养制度。这样很容易造成存货和固定资产的账实差异较大，成本费用核算不准确。　　（四

7、）销售业务方面　　高速公路服务区从功能大致可区分为停车场、休息大厅、卫生间、超市、餐厅、客房、汽修厂、加水点和加油站等九大区域。其中卫生间、停车场和休息大厅是免费的，而加油站、汽修厂及加水点多实施外包，自身销售业务则主要包括餐厅、超市及客房。其中外包业务主要存在以下问题：对业务外包的范围、承包商资质条件、选定方式及程序等的制度规定不完善；业务外包收入核算不规范，存在未确认收入或确认收入不及时的现象，不符合会计核算的真实性和权责发生制原则。自身销售业务主要存在发票、收据等票证管理不严格，销售成本核算不规范的问题。　　（五

8、）财务报告方面　　服务区财务报表分为内部报表和外部报表。内部报表列示服务区经营收支情况；外部报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。外部报表是基于服务区作为上级单位的一部分，其经营业务按合并口径在损益表中的其他业务利润列示。而目前，我国大部分高速公路服务区没有独立完整的财务报告制度，不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中