重构我国财产课税制度的设想 （一）

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1、重构我国财产课税制度的设想（一）财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度联上的完善，但相对于所得税祁制、商品税制来说，财产课榀税制度改革的步子要小得多咤。目前我国财产课税制度在怀税种设置、税制设计、组织┷收入等方面有其明显的不足吒，因此改革和完善我国现行蝥的财产课税制度，建立一个阌科学、合理、公平、有效、适合我国社会主义市场经济摒体制要求的财产课税体系，具有极为重要的意义。一辁、世界各国财产课税的发展辶概况及对我国的启示财产∶课税历史悠久，曾是各国政侔府主要的财

2、政收入来源。目廓前世界各国都已开征并着手ㄓ建立一套种类齐全、功能完定整、与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的樗实践来看，根据应税财产的蜣形态不同可分为动态财产税娱和静态财产税。动态财产税蹬是对转移或变动中的财产课郎征的财产税，主要包括遗产旮税和赠与税。静态财产税是玫对纳税人在一定时间内拥有蝴的财产进行课税，是财产课税的主要组成部分。同时静灞态财产税依据其征收方式不嬴同，分为综合财产税和特种胩财产税。综合财产税，又称祚为一般财产税，是对纳税人肯拥有的全部财产实行的综合ㄨ课征。这种财产税的应税范蕈围较广，原则上

3、包括纳税人唠所有或支配的全部财产。实冢12/12行综合财产税制度的国家主伉要有美国、加拿大、德国和闭新加坡等。特种财产税，又衾称个别财产税，是对特定类圳型财产课征的财产税，主要沧包括土地税、房屋税、车辆猞税等。发展中国家一般实行酷以土地、房屋和车辆为课税り对象的特种财产税制度。综洄合财产税和特种财产税虽同抉属财产税系，具有一定的共萦性，但在税制设计、征管方件式、课税对象和作用侧重点呖等方面存在明显的差别。前倘者课税范围较广、公平性较羟强、筹集的收入相对较多，钷但计征方法比较复杂，偷逃浇税问题比较突出。后者以土胨地、房屋

4、和其它特定的财产胯作为课税对象，课税范围相别对较窄，但不宜隐匿虚报，桧计征方法相对简便。发达国穑家由于居民的纳税意识较强娃，征管手段比较先进，征管ｋ制度比较严密，多选择综合纯财产税制度并普遍开征遗产的税和赠与税。而发展中国家应在这些方面有许多欠缺，多承实行特种财产税制度。同时，还应看到，过去由于顾虑蝴征管难度较大和税源较少等原因，很多发展中国家没有虽开征遗产税和赠与税。但在⒙近年来，一些发展中国家先「后开征了遗产税和赠与税，澹并取得了良好的财政效果和理社会效果。可以预见，随着鲫各国经济的发展，在今后一〓段时间内，开

5、征遗产税和赠愆与税的发展中国家将会逐渐檀增多。财产课税制度经过娴若干年的发展，呈现出许多以前所没有的特点。具体表干现为：1、财产课税在整◎个税收体系中的主体地位不12/12复存在，但仍是一国税收制裱度的重要组成部分。财产课南税是最古老的税收形式，曾濑是各国财政收入的主要来源努。随着社会经济的发展，财威产课税的主体地位已被所得税和商品税所取代，在全部苜财政收入所占的比重较小。抵发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10－12瓶％，发展中国家平均仅为5荼－6％。但从长远来看，由龀于财产课税在保证地方财政馓收入、公平

6、社会财富分配、遗调节人们收入水平、促使闲＃置财产投入使用等方面，仍具有所得税和商品税说没有坯的功能和特点，它能有效地噩补充这两个税系的不足，如商品税不能对不动产、继承压财产进行课征，所得税对不席使用资产和未实现的资产增Ｌ益无法课税等。因此，财产Б课税的地位比较稳定，仍然楞是现代税收制度的重要组成谂部分之一。2财产课税是地方政府收入的主要来源。恭由于财产课税具有税源分散萤广泛、区域性等特点，地方钯政府易于做到对本地区的税姊源实施严格监控，提高税收圜征管效率，同时财产税收入炔主要用于为本地区提供公共蒙服务，有利于形成

7、“多征税嘹，多提供公共服务”的良性街循环机制。因此，许多实行铭分税制国家将大多数财产课税归为地方税。在发达国家蓠中，无论是美国、德国等联挖邦制国家，还是日本、英国研等单一制国家，大多数财产忌课税的税种归地方政府，成浸为地方政府收入的主要来源睛。据OECD组织1990丕年的资料，在地方税收中，胭美国财产税占80％，加拿黜大占％，英国占93％。发а12/12展中国家近年来也极为重视损财政分配关系的调整，并多把财产税划归地方管理和支助配，成为地方政府的主要财夸政收入。而且，随着地方政烀府权限的扩大，一些国家正凫逐步下放财

8、产税税种的立法权，增加财产税税种、调整┍其税率。这不但保证了财产阁课税仍旧作为地方政府的主佰要收入，而且使税源更加广溯泛，税收收入额有所增加。3财产课税多以市场价值为匹计税依据且评估制度健全，闺并建立严密的财产登记制度蜇和强化税收的征收管理，以翅达到公平税负、税款的充分瓠征收的目的。从各国财产税畲的实践上来看，财产税的计税依据