重构我国财产课税制度的设想

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1、重构我国财产课税制度的设想财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一捧定程度上的完善，但相对于所得税制、商品税制来说，黻财产课税制度改革的步子要【小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计オ、组织收入等方面有其明显桐的不足，因此改革和完善我蝼国现行的财产课税制度，建荐立一个科学、合理、公平、动有效、适合我国社会主义市沆场经济体制要求的财产课税代体系，具有极为重要的意义鲥。一、世界各国财产课税辞的发展概况及对我国的启示财产课税历史悠久，曾是各︻国政府主要的

2、财政收入来源列。目前世界各国都已开征并唏着手建立一套种类齐全、功筱能完整、与本国国情相适应嫠的财产课税制度。从财产课税的实践来看，根据应税财荧产的形态不同可分为动态财杲产税和静态财产税。动态财唧产税是对转移或变动中的财蕴产课征的财产税，主要包括殖遗产税和赠与税。静态财产焉税是对纳税人在一定时间内ě拥有的财产进行课税，是财股产课税的主要组成部分。同吞时静态财产税依据其征收方式不同，分为综合财产税和挣特种财产税。综合财产税，葛又称为一般财产税，是对纳粘税人拥有的全部财产实行的悃综合课征。这种财产税的应痹税范

3、围较广，原则上包括纳レ税人所有或支配的全部财产圪12/12。实行综合财产税制度的国戕家主要有美国、加拿大、德殂国和新加坡等。特种财产税骞，又称个别财产税，是对特定类型财产课征的财产税，觯主要包括土地税、房屋税、创车辆税等。发展中国家一般崧实行以土地、房屋和车辆为砥课税对象的特种财产税制度聱。综合财产税和特种财产税虽同属财产税系，具有一定叼的共性，但在税制设计、征ｙ管方式、课税对象和作用侧绊重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较ィ多，但计征方法比较复杂，瞥偷逃税问题比

4、较突出。后者橐以土地、房屋和其它特定的δ财产作为课税对象，课税范í围相对较窄，但不宜隐匿虚矧报，计征方法相对简便。发菩达国家由于居民的纳税意识爨较强，征管手段比较先进，娣征管制度比较严密，多选择Ω综合财产税制度并普遍开征热遗产税和赠与税。而发展中国家在这些方面有许多欠缺ㄉ，多实行特种财产税制度。乳同时，还应看到，过去由于长顾虑征管难度较大和税源较少等原因，很多发展中国家蹉没有开征遗产税和赠与税。敷但在近年来，一些发展中国俚家先后开征了遗产税和赠与想税，并取得了良好的财政效ｉ果和社会效果。可以预见，没随着

5、各国经济的发展，在今Ｆ后一段时间内，开征遗产税和赠与税的发展中国家将会茇逐渐增多。财产课税制度岙经过若干年的发展，呈现出耩许多以前所没有的特点。具式体表现为：1、财产课税在整个税收体系中的主体地奠12/12位不复存在，但仍是一国税┱收制度的重要组成部分。财嗡笆亲罟爬系乃笆招问剑晰歉鞴普杖氲闹饕憩丛础Ｋ孀派缁峋玫姆⒄梗镊撇嗡暗闹魈宓匚灰驯凰盒盟昂蜕唐匪八〈谌苓坎普杖胨嫉谋戎亟闲柞７⒋锕也撇嗡笆杖朐颊绾既坎普杖氲?0－12遭％，发展中国家平均仅为5哝－6％。但从长远

6、来看，由慵于财产课税在保证地方财政母收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平、促使闲麓置财产投入使用等方面，仍察具有所得税和商品税说没有罚的功能和特点，它能有效地痦补充这两个税系的不足，如骤商品税不能对不动产、继承境财产进行课征，所得税对不簋使用资产和未实现的资产增梆益无法课税等。因此，财产徽课税的地位比较稳定，仍然钜是现代税收制度的重要组成部分之一。2财产课税是恩地方政府收入的主要来源。疑由于财产课税具有税源分散广广泛、区域性等特点，地方．政府易于做到对本地区的税源实施严格监控，提高税收巯征管效率，

7、同时财产税收入┊主要用于为本地区提供公共榆服务，有利于形成“多征税Ｚ，多提供公共服务”的良性循环机制。因此，许多实行贝分税制国家将大多数财产课税归为地方税。在发达国家中，无论是美国、德国等联邦制国家，还是日本、英国墓等单一制国家，大多数财产つ课税的税种归地方政府，成为地方政府收入的主要来源蛎。据OECD组织1990逅年的资料，在地方税收中，汜美国财产税占80％，加拿⑩大占％，英国占93％。发蘅12/12展中国家近年来也极为重视刺财政分配关系的调整，并多搡把财产税划归地方管理和支规配，成为地方政府的

8、主要财蝌政收入。而且，随着地方政叛府权限的扩大，一些国家正伦逐步下放财产税税种的立法望权，增加财产税税种、调整炷其税率。这不但保证了财产寨课税仍旧作为地方政府的主鹄要收入，而且使税源更加广淙泛，税收收入额有所增加。3财产课税多以市场价值为锾计税依据且评估制度健全，螈并建立严密的财产登记制度听和强化税收的征收管理，以算达到公平税负、税款的充分ɡ征收的目的。从各国财产税铢的实践上来看，财产税的计税依据大体有三种：土