对商业银行同业业务会计处理的几点思考

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1、对商业银行同业业务会计处理的几点思考◎李瑞红商业银行同业业务以方式灵活、综合效益高等特性而日益受到国内银行业的青睐，并与公司业务、零售业务并列，成为商业银行的三大主营业务之一。目前，商业银行同业业务规模迅速增长，对银行利润贡献明显提高，但也带来了一些风险，需要高度关注。本文阐述了商业银行同业业务的主要模式及会计处理，揭示了商业银行同业业务发展中存在的问题及风险，提出了规范商业银行同业业务会计处理的建议。一、商业银行同业业务发展现状及成因（一）商业银行同业业务发展现状商业银行同业业务最初限于商业银行之间的拆借，以解决短期流动性。这是“同业”概念的溯源。从2010年以来

2、，随着利率市场化改革及金融脱媒现象的深化发展，同业业务幻化出各种各样的同业业务种类，科目不断变化；传统意义上的同业资产包含的科目主要有存放同业，拆放同业和买入返售资产，而现在，信托受益权、券商资管计划及他行理财产品等同业业务则成为股份制银行爆发式增长的引擎，其中蕴含了不可忽视的风险。在高额收益的驱动下，商业银行大量依靠短期同业负债资金滚动对接长期资产，导致资产负债期限的错配，再加上多家银行乃至整个银行业的同业资金不断循环互存，依托低成本同业负债，大力发展票据、信托受益权和券商资管计划等业务，使业务规模得以无限扩大，一旦某个环节因期限错配问题出现资金链断裂，市场就会

3、发生“乘数效应”，潜在流动性风险就会迅速暴露，增加金融系统的不稳定性。（二）同业业务发展的原因（1）满足银行客户多元化投融资需求。特别是对于企业客户，在宏观经济下行周期，企业投资减速带来现金资产增加，且对现金资产收益率水平日益敏感，促使银行借助流动性及安全性都相对较高的同业投资提升客户现金管理的收益率。（2）满足银行机构流动性管理需求。从银行流动性管理需求来看，在存款准备金率较高，客户对资金收益敏感的市场环境中，一些缺乏存款渠道资源的中小银行，会主动选择将同业负债作为流动性作者简介：李瑞红，中国人民银行阳泉市中心支行。管理的工具。（3）增加银行负债来源，扩张资产负债

4、表。银行通过同业拆入减少银行负债对传统存款业务的依赖。同业资金已成为中小银行资金来源的重要途径。同时，随着同业业务的膨胀，银行的资产负债表也得到快速扩张。（4）增加收入来源。银行同业业务的大规模发展，也带来了盈利结构的相应变化，同业业务的利润率往往大于信贷业务的利润率。（5）规避监管及资本套利。规避监管要求和资本套利成为当前同业业务快速增长的最重要原因。表内信贷资产借助同业通道“出表”，或转变为表内同业资产，可以绕开监管对存贷比、信贷规模的限制，同时还降低了资本消耗，减少了减值计提。二、商业银行同业业务的主要模式及会计处理（一）同业业务的主要模式同业业务（创新型）的

5、交易模式，主要有以下几种类型。1.借助保本型理财产品的发行商业银行将保本型理财产品所募集的资金投资于同业存款等低风险资产后，同业存款吸收行又通过买入返售方式将资金运用出去。在出资银行方，该类业务表现为资产端“存放同业”增长；而在资金获取方，并不对应入账为“同业存放/拆放”，而是表现为买入返售增加（多为丙方业务，下有详述），且买入返售的基础资产一般为出资银行的表内存量信贷资产或新增授信。在买入返售科目受到监管关注后，近期又出现了委托定向投资模式。两者在实质上并无不同。委托定向投资将原体现在表内的买入返售移至表外，且不需要安排多个过道方，形式更为隐蔽。2.借道信托和券

6、商的“丙方模式”及其衍生该模式表现为信托受益权转让业务，称为“丙方模式”。其业务流程如下：银行同业业务借道券商，表现为券商资产管理计划业务。其与借助信托计划受益权无本质不同，实质都是通过其他通道为客户提供贷款，不同之处在于，券商资管计划受益权转让业务的资产管理人为券商公司。在上述模式中，丙方在整个交易流程中“隐身”。在会计处理中，甲方和乙方做简单的“卖出回购”和“买入返售”处理，乙方凭借丙方出具的“抽屉协议”计提25%的风险加权资本，丙方虽然承担实际的项目风险，但不做任何会计处理，不计提任何风险加权资本。在丙方模式受到监管关注后，衍生出更为复杂的“双层抽屉协议”的交

7、易结构。具体为：乙方表面上仍是单纯出资方，拥有丙方出具的“第一层抽屉协议”，按25%计提风险加权资本；同时，乙方向丙方出具“第二层抽屉协议”，豁免丙方的回购义务。此种交易结构中，丙方变成了过桥方，乙方成为最终风险的承担方。3.通过同业代付业务及其衍生银行同业代付业务，是指银行根据客户申请，通过境内外同业机构或本行海外分支机构为该客户的国内贸易或国际贸易结算提供的短期融资便利和支付服务，又分为境内同业代付和海外代付。在会计科目上，开证行记在表外，代付行记“应收款项”或“同业资产”，不受存贷比或信贷额度限制。商业银行为规避同业代付监管，创设出了多种新型同业代付业务。