哈尔滨誉衡药业股份有限公司内幕信息知情人报备制度

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1、我国对外税收抵免制度的改善摘要：我国在解决国际重复征税问题方面所采用的方法在许多地方还需要完善，而随着我国经济的发展和国内企业“走出去”的趋势增强，我国的外国税收抵免制度的规范和完善已经迫在眉睫。本文就完善我国的国外税收抵免制度进行了一些探讨。我国的外国税收抵免制度是伴随着改革开放、国际经济往来的发展而产生并逐步得到完善的。现行的我国的抵免制度在过去基本上满足了本国经济发展的需要，消除了国际双重课税，促进了国际经济的往来。但随着经济的发展，国内企业开始把目光投向世界，对外投资也迅速增长。为了筒鼓励企业“走出去”，并且使得对外投资亵企业能得到正常

2、的税收待遇，这就需要我准国在税收抵免制度方面作一定的完善改进。一、我国现行的外国税收抵免制度我国目前采用的避免双重征税的办法为抵免法(taxcreditmethod)。抵免法是目前国际上较通行的消除铪国际双重或重复征税的方法。它是指居住嘲国政府按照居民纳税人来源于国内外的全冼12/12部所得计算应纳税额，但允许纳税人从应叟纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部嘹或部分税款。这种方法承认收入来源低税聂收管辖权的优先地位，但并不放弃行使居呕民(公民)税收管辖权。一般来说，抵免铢法有三类：直接抵免法，间接抵免法以及艰多层抵免法。依照《中华人民共和国企

3、业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企佯业所得税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税钳法实施细则》，以及财政部、国家税务总局局于1995年9月22日发布的《境外药所得计征所得税暂行办法》(以下简称“璎暂行办法”，该办法在1997年进行了塾修订)的规定，我国的税收抵免制度有如醯下一些规定：1、对抵免对象的规定黼：规定抵免对象为“来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款”，“不包括减免税或纳税后又得到补偿以及┵由他人代为承担的税款”。2、计算境外所得额，应分以下两种情况：(盈1)全资境外机构的境外所得。指的是

4、境躇外收入总额扣除境外实际发生的，我国财喙12/12务会计制度允许列支的成本、费用，以及懦应分摊总部的管理费用后的金额。(2)非全资境外机构取得境外投资所得。酾指的是被投资企业分配给的利润、股息、毋红利等。而且规定，境外业务之间的翕盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的均盈亏不得相互弥补。3、对在境外已喃缴纳所得税税额的抵免计算，也分为两种嗽情况：(1)分国不分项抵免，即分太国但不分项计算抵免限额。抵免限额的计沱算公式如下：税收抵免限额=纳税人璨境内外全部所得的应纳税额×来源于某国蔌(地区)的应税所得额/境内外全部所得樟总额境内外所得的应纳税额一律

5、按法细定税率33%计算。境外获得的减免税，揸在签订有税收协定的情况下，可以视同已蒺纳税进行抵免。12/12(2)定率抵扣。即馥经企业申请，税务机关批准，可以统一按怆境外应纳税所得额%的比率抵扣。4襁、对超限额结转的规定：规定已纳外诡国所得税超过当年抵免限额的部分可用以衄后年度抵免限额超过该年度实际抵免额的／部分补抵，补抵的期限最长不超过5年。目5、我国税法没有规定间接抵免条件裎。但对外签订的双边税收协定，规定间接鳖抵免的条件是纳税人持有下属外国公司1邪0%以上的股份。6、规定境外所得锢不论是否汇回都要按年申报缴纳所得税。苜可以按半年或按年计算预缴。

6、具体预缴日鼯期和税款数额由当地税务机关核定。纳税蝰人应于次年1月15日之前预缴全年应缴绒税款，年度终了后4个月内，把境外所得谗和境内所得合并统一进行汇算清缴。炷二、我国税收抵免制度的不足与改进12/12鹳1、关于抵免对象的规定。我国税法鉴中，抵免对象规定不够明确，对可以抵免图的所得税没有规定识别标准，也没有具体犴的抵免条件规定。这使得我国在对外签订揩协定时，我国无法可依，那么就可能会受橘制于外国的税法。因此在抵免对象方面，应该做出相应的规定：第一，应明确肇税收与权利使用费、政府借款的实质性区焖别;第二，界定“以净所得为课税标准”襁的所得税的含义与

7、范围，可定义详细的课税标准和定义。2、境外所得额计算よ问题。依照“企业所得税暂行条例”的规定，计算境外所得时允许扣除的为取得该所得摊计的成本、费用以及损失。这忐样的规定比较模糊，难以使人清楚地理解刻。有些限制性列支的规定，如业务招待费赌、计税工资和公益、救济性捐赠等列支标歧准应如何适用于境外所得额的计算，都未见明确。而“暂行办法”对境外所得额计ī算分成的两种情况也有难以理解和模糊的燮12/12地方，如没有明确对有关成本、费用的限栝定，以及没有明确境外投资的费用支出，遭如贷款投资的利息支出和管理费支出等如何处理，是否应该作为计算境外应纳税所

8、屠得额的扣除项目。所有这些都还有待于细痫化明确。在这个方面，我国税法可以·进行改进，并细化与境外所得相关的成本Ｉ费用的配比