企业会计内控与风险管理

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1、l安全经验分享幻灯片3目录内控及风险管理的发展历史1川庆公司内控及风险管理建设现状22012年公司内控测试发现问题—财务3l中国石油集团川庆钻探工程公司审计处幻灯片4内控及风险管理发展历史1.内控是什么？2.风险管理是什么？3.不运行内控及风险管理又怎样？4.财务人员与内控风险有多大关系？5.运行内控的企业就万无一失了吗？幻灯片5幻灯片6舞弊三角论美国最新的反舞弊准则（SASNo.99）l压力l Pressure内部控制缺失舞弊成本过低管理信息不对称员工胜任能力不足内部审计体系不健全l自我合理化lRationalizationl舞弊者必须找到某个理由，使舞

2、弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。l常常说服自己的理由包括：l1.这是公司欠我的；l2.我暂时借用这笔钱，有了马上就还上；l3.大家都这样做，我为什么不可以；l……l舞弊三要素缺少任何一项要素都不可能真正形成舞弊行为。幻灯片11GONE理论美国流传最广的会计舞弊与反会计舞弊的著名理论贪婪：不良的道德意识机会：通过非法会计操作从而获取利益需求：不良的行为动机暴露： （1）舞弊行为被发现和披露的可能性 （2）对舞弊者的惩罚性质及程度营造自尊、互信、协调一致、和谐融洽的组织气氛，加强员工人生观、价值观和世界观的正确引导，通过

3、降低摩擦和减少冲突，减少员工不良动机。 具体途径包括： 1.保持沟通渠道公开化和畅通； 2.公平的工资奖金报酬； 3.员工资助计划； 4.建立舒缓不满情绪的机制等。l....企业舞弊 国企：业绩考核方式方法改进 民企：税法与财务会计分离的原则 压力贪婪机会机会借口需求暴露三角论GONE论加强企业文化建设 完善道德环境 增大舞弊行为机会成本人性的弱点不信任制度替代人治牵制l“不相容职务”是指某些职务或若干岗位,可能发生错弊，又能够掩饰其舞弊行为的那些职务。l授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录。l不相容职务分离----内部牵制：l1.启动利益冲

4、突调查制度l2.区分关键与非关键岗位l如：会计与出纳；财务高管与财务人员l1940～1970l1980～1990l1990至今l21世纪以来l内控制度l以表为目的l内控评价成为抽样审计的出发点，开始超出会计范畴l两要素：会计控制、管理控制l内控框架lCOSO五要素l全面风险管理lCOSO八要素lERM框架内控结构l以法为目的l三要素：控制环境、会计系统和控制程序l内部牵制l以物为目的l账目核对l不兼容岗位幻灯片27内部牵制阶段l在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。l——《会计思想史》l迈克尔·查特菲尔德（MichaelChatfi

5、eld）幻灯片28l“虑夫掌财用财之吏，参漏乾后，或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉。”l——《周礼·理其财之所出》（宋）朱熹幻灯片30内控结构l●1974年，“水门事件”，尼克松辞职l●1979年，反国外贿赂法l●同年，SEC新要求误导公众，认为内部会计控制保证不会发生财务失败，由于争议推迟实施，会计职业界努力幻灯片31l1988年，AICPA在《审计准则公告第55号》（SASNo.55）以“内部控制结构”（InternalControlStructure）的提法替代了“内部控制”，并废除了“内部会计控制”和“内部管理控制”两种概念的划

6、分。认为“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并确立了内部控制结构的三要素——控制环境、会计系统和控制程序，这被认为是内部控制概念发展的一个里程碑。幻灯片32内部控制阶段l美国会计学会l美国注册会计师协会l财务经理协会l管理会计师协会l内部审计师协会l中国石油集团川庆钻探工程公司审计处幻灯片33l1985，反对虚假财务报告委员会Treadway委员会l1987，COSO成立l1992，发布“内部控制：整体框架”l1994，修订l1996，AICPA全面接受COSO报告幻灯片34COSO内控框架l中国石油集团川庆钻探工程

7、公司审计处幻灯片35动态：动态过程，管控融合宏观：环境影响，软性控制全面：全员控制，强调责任平衡：合理保证，成本效益幻灯片36全面风险管理阶段l2001，安然事件l2002，SOX法案l2004，ERM幻灯片37lSOX法案第404条款l要求美国上市公司年报中必须包括一份“内部控制报告”，该报告应：l管理层负责建立内控：明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任；l管理层评估内控有效性：包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制体系及程序的有效性的评估。幻灯片38全面风险管理阶段幻灯片39COSO内控框架

8、与ERM框架区别内部环境目标设定事项识别风险评估风险应对控制活动信