谈追溯调整法与年报质量

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1、谈追溯调整法与年报质量口北京机械工业学院卢静/撰稿[j司要]笔者通过时21)~12年年报中出现问题的分析，叶追础调更丘度的期初留存收益以且会计报表的相芷项I'L整法的且用捉出了且体的建且，希望能付以后每Jt时务报告盾苦依据《企业会计制度'的规定，矗大会计差错呈使得公布的全的提高起到启示作用计i~罪不再具有可靠性的会计差错。这理的;重大;般里指会ìt主错涉及的金额比较J飞，目足以影响会计撞在使用者对财务状况、1;0自I甫公司佳报质量的因素很多，草中很重要的-项就是迫经营戚臭相现金流量做

2、出正确判断。不是所有发现的以前年度的湖调害;去的应用3由于近年束孜国颁布了较辜新的法规和制度，并全计1肘昌都需进行追溯调警，只有重太会H差错才需要追溯调警E要采在上甫公司执行，其申一个比较大的问题就旦在执行新~IJ以前年度损益.4是暨大会计差错应直接调整五期项目或计人当期度或新准则时，对有关事项的追溯调整u损益。从会计处理角度芮言，公司如里严格按照财政部颁布的合计-、现状及原因分析准则进行重大会计差错造溯调整的会计处理，是合法合理的r据统计，却02竿年报E示.2口口2茸共有'66草L市公司被血

3、{二]严格区分会i十政簧变更和矗大会计草错具了保留意见、k法在示患见、带解盟咀说明段的无保留亩计m由于远儿牢财政部颁布了很多新的会ìt准则和法规，上市公司击，占公布$报上甫公司单敬的13.3%;其中，带解释性说明段的在执行时全面临唱腔的会计政策变更问J!í..!1l在主际应用时应理元俱留章见101家，仅留意见46家.k法表示意见19家。同时，对由醉其具佳的现定，避免误用给企业带来的影响。以执行固定资产准以前茸度曹大会it是铛追溯调整的1:市公司呈逐';上升的趋势，则为例，呈上市公司撞照《企业会

4、计;tn'J固定资产》的现豆，从2002年1月1日起，对平需用西走资产由原束平i+捏折旧政为计2∞2茸巳唱加到220，章。2∞2a.j~中，对以自1茸度量大会计主结进行追溯调整事项的提折旧，并按照追溯调事法进行处理。假定撞税盐规定，平需罔固上市公司增M钱主>.产生的原因很盏，且中主要原因有两点，定资产计捷的折旧不需队应纳税p~得额中扣除，待出售该固定资卢肘，商J.A应纳税所得额中捆除。该公司对固定资产技茸限亨均法{-};臣渴会计政策变更和会it咕计量重。申国证监会颁布的《公开主街ilI鼻

5、的公司信患披露规范问答第5号-一才告别按国内计iJ1折旧.1997每6月8日投入使用的革'J)固定资产原价0，3∞外会计难则编制的财务报告莘尹A且疲露>.墨求同一管理层对目万元，预计使用1口茸，预讪净残值300万元.1998茸12月3'日会计期间内的同事项束能做咀不固的会计估计，就同-*项辑人平需用。假定上述固定资产的4日l日方法、顶计使用空军限和预计境内外商份财务报告不应存在会计估计差异。20口1军报中，少数B净妓值与税法规定唱罔，折旧方法、预计使用茸限制政it净残值均股和金

6、融头上市公司为避免因同坡啕外审计报告中的会计估计未发生变量，该固定资产圭2002~至12月31日仍未出售，以前茸而影响其中J润，和同;重大会计是铺;或国家主于会计估计的政策度均来计提减值准备。假主该企业撞净flJj面的10~也捏取注定盈余变更对;老四项计担;进行追溯调罄。许多会计师事务所还创设公积.接净利i国的10%提取法定公益古。;A、日股差异重iI;等新名词束规避;堕大会计呈错;这些敏感对此情况，该公司2002茸初应根据《企业会ìf准~'J-回主于自臣。四千2001年j~罩执行5号规范问答

7、的第一年，为避免协调资产》的规定，对该事项技合计政策变更妥用追溯调警;去这行调整。境内外审川报告申的合计估讨而严曹影响公司当茸业绩，并达成F旧政策变更罩积影响数计罩在单位万元新旧金忻估计有效的衔接，上述做法具有定的合理怕J但是，在2四2年l~甲，仍有少数公司以协调A、日股差异为由，町调整固定资产折l日食限智的影响进行选溯调整，我们认为有混港会it估计量更和会ìt政策变更主嫌。(二}混;握全ìt政策变呈阳重大会计署错。尽管会ìt准则对于重又会计军铅更正和全计政策墅里均允许进行追溯调整.ill两者给公司远戚

8、的影响却是截然不同的心会计政策变更对以前期IB1利有芷会ìf分罩{单位万元1润的追溯调整数且属于1经营叶损益，不会引公司再融资、ST戴借和~*J分配未分配和j润1∞5递延政款495帽、暂停上市啕威不耳'J影响，而对于存在曹大会U差错且正事项的公司.则是以追溯调整后的业绩作为监曾指标和再融资衡量标准。贷罩七而l曰15∞因此，公司布在混涓全计政策重量和重大会计军错更正的劫机，例借盈余公职汝主盈章公职才∞b如l旦公司将「吉费摊销方法即从