追溯调整法帮企业实现完美转型

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1、追溯调整法帮企业实现完美转型追溯调整法帮企业实现完美转型随着企业发展和自身加强财会管理的要求，许多中小企业发展成为大中型企业，其在会计核算上，也由不执行企业会计准则改为执行企业会计准则。在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。如何进行追溯调整法的会计处理，我们就以案例来进行具体剖析。　　　　所得税　　在首次执行会计准则日，原采用应付税款法核算所得税费用的企业，应当根据企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延

2、所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。　　原采用纳税影响会计法核算所得税费用的企业，应首先调整相关资产和负债的账面价值，再以调整后的账面价值，比较其与计税基础的差异，然后再以形成的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定应予确认的递延所得税负债及递延所得税资产，同时冲减资产负债表中原已确认的递延税款贷项及递延税款借项，根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。　　　　长期股权投资　　对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：根据《企业会计准则第20号———企业合并》要求，属于同一控制下企业（指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的）合并产生

3、的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。　　除上述以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。　　　　投资性房地产　　有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，才须在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整为留存收益。除此之外的投资性房地产不需进行追溯调整。采用公

4、允价值模式计量的投资性房地产，其所在的城市应当有活跃的房地产交易市场，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格或其他相关信息，从而在首次执行日可以对投资性房地产按照公允价值进行计量。　　　　预计弃置费用　　《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》第七条规定：在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。对预计弃置费用进行会计处理时必须注意四点。　　一是须满足预计负债的确认条件。即应满足下列三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经

5、济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。同时在首次执行日之前尚未将弃置费用计入资产成本。　　二是选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧（或油气资产折耗），同时调整期初留存收益。　　三是折现率的选择应当考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。　　四是掌握预计弃置费用的范围，只适用于《企业会计准则第4号———固定资产》、《企业会计准则第27号———石油天然气开采》所限定的资产范围。　　股份支付　　对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据《企业会计准则第11号———股份支付》的规定，按照权益工具、其他方服

6、务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。　　首次执行日之前可行权的股份支付，不应进行追溯调整。首次执行日之后可行权的股份支付，待执行企业会计准则后，再按《企业会计准则第11号———股份支付》的规定进行会计处理。　　首次执行日可行权日股份支付的追溯调整，在实务中有三种情形。第一，授予职工以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。第二，授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益

7、工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值调整期初留存收益，相应增加应付职工薪酬。上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。第三，授予其他方的股份支付，在首次执行日比照授予职工的股份支付处理。从上述三种情形看，在首次执行日对可行权日股份支付的追溯调整，实际上只有一种，就是采用“应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量”这种方法进行会计处理。作者：日田来源：中国会计